【正文】 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)所得稅制改革的必要性 ? 針對內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。 ? 內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競爭。 ? 企業(yè)所得稅政策設(shè)計存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款流失。 ? 立法層次不高，難以涵蓋新情況 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅法的主要變化和內(nèi)容 ? 內(nèi)容更豐富，層次更清晰 ? 五個統(tǒng)一 、 兩個過渡 ? 以 法人 作為確定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ? 對收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等采取授權(quán)的方式，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （稅法第一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅人 ? 以 法人 作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ? 排除了 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè) ? 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) （實施條例第二條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅人 居民企業(yè)：全球所得納稅 ? 納稅人 非居民企業(yè)：來源于中國所得納稅 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 居民企業(yè) 注冊地在中國境內(nèi) ? 居民企業(yè) 實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 實際管理機(jī)構(gòu) ? 實質(zhì)性管理和控制 ? 全面性管理和控制 ? 關(guān)鍵部分控制（生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)） 財政部、國家稅務(wù)總局將進(jìn)一步加以明確。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 非居民企業(yè) （不在中國境內(nèi)注冊且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 機(jī)構(gòu)、場所 ? 管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu) ? 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 ? 提供勞務(wù)的場所 ? 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所 ? 營業(yè)代理人 （視同機(jī)構(gòu)、場所） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 所得來源地的判定 ? 銷售貨物所得和提供勞務(wù)所得（營業(yè)所得） ? 利息所得 ? 租金所得 ? 特許權(quán)使用費所得 ? 股息紅利所得 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （ 不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 所得來源地的判定 ? 機(jī)構(gòu)、場所取得來源于境外但與其有實際聯(lián)系的所得，視同來源于中國的所得 ? 實際聯(lián)系： ? 通過機(jī)構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得 ? 通過機(jī)構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅 率 ? 法定稅率： 25% ? 預(yù)提稅率： 20% （稅法第四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應(yīng)納稅所得額：一般規(guī)定 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 允許彌補(bǔ)的虧損 ? 清算所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應(yīng)納稅所得額的計算原則 ? 一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 特殊規(guī)定： 稅法明文規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 允許彌補(bǔ)的虧損 ? 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 （ 實施條例第十條 ） ? 稅法 VS會計制度（準(zhǔn)則） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 清算所得 ? 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額 ? 剩余財產(chǎn)的分配：股息所得 VS財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入總額 ? 各種來源：境內(nèi)、境外 ? 各種形式： 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 非貨幣形式 ：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入總額 ? 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額 ? 公允價值的確定：市場價格 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入項目（新舊稅法對照） ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 生產(chǎn)經(jīng)營收入 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息收入 ? 利息收入 利息收入 ? 租金收入 租賃收入 ? 特許權(quán)使用費收入 特許權(quán)使用費收入 ? 接受捐贈收入 無 ? 其他收入 其他收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入時間的確認(rèn) 一般原則： 企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。 特殊規(guī)定： 稅法及實施條例中明確規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入時間的確認(rèn)－一般原則 ? 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 不同銷售方式下收入的確認(rèn)：另行規(guī)定 托收承付 委托代銷 預(yù)收貨款 售后回購 …… 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入時間的確認(rèn)－特殊規(guī)定 ? 股息紅利等權(quán)益性投資收益：被投資企業(yè) 作出利潤分配決定的日期 確認(rèn)收入 ? 利息、租金、特許權(quán)使用費： 合同（協(xié)議）約定的應(yīng)付 ***日期 確認(rèn)收入 ? 捐贈收入： 實際收到受贈資產(chǎn)的日期 確認(rèn)收入 ? 分期收款銷售： 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入 ? 產(chǎn)品分成： 分得產(chǎn)品的時間 確認(rèn)收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入金額的確認(rèn) ? 合同或協(xié)議價款（實收或應(yīng)收）： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入金額的確認(rèn) ? 實收（公允價值）： 捐贈收入 其他收入 產(chǎn)品分成收入 視同銷售 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特殊收入確認(rèn)方式－視同銷售 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特殊收入確認(rèn)方式－長期勞務(wù) ? 按完工進(jìn)度或完成工作量 本期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝勞務(wù)收入總額 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)成本 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅收與會計差異－利息收入 ? 會計準(zhǔn)則： ? 收入確認(rèn)時間：資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 收入確認(rèn)金額：實際利率法 ? 稅收規(guī)定： ? 收入確認(rèn)時間：債務(wù)人應(yīng)付利息日期 ? 收入確認(rèn)金額：合同或協(xié)議約定的金額 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅法與會計差異－分期收款銷售 ? 會計準(zhǔn)則 ? 確認(rèn)收入時間：銷售時 ? 確認(rèn)收入金額：合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值 ? 合同或協(xié)議與現(xiàn)值差額作為未實現(xiàn)融資收益按實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用 ? 稅收規(guī)定 ? 合同或協(xié)議應(yīng)付款日期 ? 合同或協(xié)議價款 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理 （例） ? 2020年 1月 1日， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為 2000萬元，分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價格為 1600萬元。假定 A公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為 340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額 340萬元。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)一） ? A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1600萬元（應(yīng)收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值 =現(xiàn)銷價格） ? 確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（ 400萬元）作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財務(wù)費用 (折現(xiàn)率%) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)二） 未收本金 財務(wù)費用 收現(xiàn)總額 已收本金 2020. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 2000 1600 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售稅收處理 ? 調(diào)增財務(wù)費用和銷售收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 不征稅收入 ? 財政撥款 ? 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金 ? 其他不征稅收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 財政撥款 ? 主體：各級政府 ? 客體：列入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織 ? 資金來源：列入預(yù)算支出的財政資金 ? 排除“政府補(bǔ)助” （財政補(bǔ)貼、稅收返還） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 行政事業(yè)性收費 ? 依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，按國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) ? 公共服務(wù)成本費用的補(bǔ)償 ? 向特定對象收取 ? 納入財政管理（收支兩條線） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 政府性基金 ? 依據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ? 代政府收取 ? 具有專項用途 ? 性質(zhì)為財政資金（納入預(yù)算管理） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 其他不征稅收入 ? 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除項目 ? 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （稅法第八條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除應(yīng)遵循的原則 ? 相關(guān)性原則 ? 合理性原則