【正文】 新稅法專題系列講座 新企業(yè)所得稅法及 配套法規(guī)講解 ● 2022年 2月 5日： 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 《 新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱 》 的通知 國稅函 〔 2022〕 159號(hào) 文件 ● 新所得稅法基本精神 涉及的問題： 一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的制定背景 二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化 三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容 四、新企業(yè)所得稅制度體系建設(shè)的總體設(shè)想 五、納稅人范圍的確定 六、納稅人和納稅義務(wù)的確定 七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則 八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 十、不征稅收入的具體確認(rèn) 十一、稅前扣除的一般框架 ● 新所得稅法基本精神 十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 十三、工資薪金支出的稅前扣除 十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除 十五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 十六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 十七、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 十八、資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 十九、境外所得的稅收抵免 二十、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法 二十一、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定 二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行 15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定 二十三、非營利組織收入的征免稅 ● 新所得稅法基本精神 二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入 二十五、享受稅率 20％稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn) 二十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠 二十七、匯出境外利潤的預(yù)提稅 二十八、對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù) 提稅 二十九、指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人 三十、 規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義 三十一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容 三十二、獨(dú)立交易原則的判斷 三十三、關(guān)聯(lián)方的界定 三十四、對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的合理調(diào)整方法 ● 新所得稅法基本精神 三十五、成本分?jǐn)倕f(xié)議 三十六、反避稅核定方法 三十七、受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則 三十八、資本弱化條款 三十九、一般反避稅條款 四十、 特別納稅調(diào)整的加收利息 四十一、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過渡性措施 四十二、解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題 ● 新所得稅法基本精神 所得稅法的改革背景 ● 背景 ● 意義 ● 特點(diǎn) 自 20世紀(jì) 70年代末實(shí)行改革開放以來，我國對(duì)外資企業(yè)一直采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。到 20世紀(jì) 90年代，分別對(duì)內(nèi)資外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了整合 : ● 外資企業(yè) 適用 1991年七屆全國人大四次會(huì)議通過的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 ● 內(nèi)資企業(yè) 適用 1993年國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 ● 所得稅法的改革背景 （一）改革的背景 ● 實(shí)踐證明，這樣做是必要的，對(duì)改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 ● 截至 2022年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)，實(shí)際使用外資 6919億美元。 2022年外資企業(yè)繳納各類稅款 7950億元，占全國稅收總量的 ％。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 目前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，原來的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響 統(tǒng)一、規(guī)范、公平 競爭的市場環(huán)境的建立。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 問題 1： 稅基不統(tǒng)一 按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，成本費(fèi)用補(bǔ)償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而 企業(yè)所得稅是對(duì)剩余價(jià)值的再分配 ，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行充分補(bǔ)償是開征所得稅的前提。 我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除 ,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 問題 2： 稅率 不統(tǒng)一 根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2022年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為 %，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為 %，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近 10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競爭環(huán)境。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為 33％。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行 24％、 15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行 27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。 ● 問題 3： 優(yōu)惠政策不統(tǒng)一 在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 問題 4： 稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收征管和資源配置的低效率 “ 兩法并存 ” 導(dǎo)致一些通過 “ 假合資 ” 、 “ 返程投資 ” (一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi) )、 “ 翻牌注冊(cè) ” 等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失。 “ 兩法并存 ” 在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 中共中央十六屆三中全會(huì)通過的 《 關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定 》 指出： “ 分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。 … 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。 ” 其中一個(gè)重要內(nèi)容，就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。 ● 十屆全國人大二次會(huì)議以來，共有 541名全國人大代表提出 16件議案要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 目前，我國處于經(jīng)濟(jì)快速增長時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 悠悠十三載，漫漫合并路。 ○ 自 1994年的醞釀工作開始至 2022年 3月 16日通過新 《 企業(yè)所得稅法 》 ，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)進(jìn)程中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。 ○ 新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實(shí)施。 2022年 12月 6日，與新稅法配套的 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 也在社會(huì)各界的殷殷企盼中出臺(tái)。 （一）改革的背景 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境 → 原體制： （ 1）政策差異巨大 （ 2）稅負(fù)苦樂不均 → 新稅制： 五個(gè)統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、 稅收 優(yōu)惠、稅收征管 （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 升級(jí) → 我國產(chǎn)業(yè)特征 → 原稅制優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)過于寬泛、目標(biāo)不明確、重點(diǎn)不突出 【 稅法中有關(guān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的條款 】 25條（總體優(yōu)惠條款）、第 27條（農(nóng)、林、牧、漁，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、第 28條（高新技術(shù)）、第 30條（研發(fā)費(fèi)用）、第 31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第 32條（技術(shù)進(jìn)步）、第 33條（綜合利用資源）、第 34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)） （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展 【 稅法中有關(guān)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的條款 】 第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 第五十七條第三款 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 （西部大開發(fā)地區(qū)） 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第三十條 企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平 （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè) → 現(xiàn)行法律層次低 → 與國際脫節(jié) → 新稅法使我國稅制發(fā)生根本變革 ● 實(shí)現(xiàn)了五個(gè)統(tǒng)一： → 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) → 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率 → 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) → 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策 → 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 （三）改革的特點(diǎn) ● 所得稅法的改革背景 （三）改革的特點(diǎn) ● 所得稅法的改革背景 ● 規(guī)定了兩類過渡： → 對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。 → 對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。 ● 同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 新舊所得稅法的差異分析 （一）納稅人比較 （二）稅率的比較 （三）應(yīng)納稅所得 （四）扣除項(xiàng)目 （五）不得扣除項(xiàng)目 （六）稅收優(yōu)惠 （七）特別納稅調(diào)整 （八）稅收征管 （九）過渡期優(yōu)惠 與 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 比 較 新企業(yè)所得稅法 配套法規(guī)一覽 目錄索引 原 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）： 國有企業(yè)； 集體企業(yè)； 私營企業(yè)； 聯(lián)營企業(yè)； 股份制企業(yè)； 有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 （一）納稅人的比較 舊法 納稅人與稅收管轄權(quán) 原 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 ● 外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)； ● 外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 舊法 （一）納稅人的比較 新 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè) 和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ● 借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度。 ● 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 即這兩類企業(yè)繳納個(gè)人所得稅而非企業(yè)所得稅。 新法 （一）納稅人的比較 ● 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) ● 依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。 → 由此可見我國采用了 “ 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ” 相結(jié)合的辦法，對(duì) 居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。 新法 （一）納稅人的比較 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)具備三個(gè)方面的條件： 第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu) 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面管理和控制的機(jī)構(gòu)