【文章內(nèi)容簡介】 投資資產(chǎn) 存貨 會 計 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽 投資性房地產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 資產(chǎn)的計稅基礎 ? 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應納稅所得中扣除的金額 ——《 企業(yè)會計準則第 18號 — 所得稅 》 ? 計稅基礎 VS賬面價值 公允價值變動 準備金 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 資產(chǎn)稅務處理的歷史成本原則 ? 歷史成本：企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 （實施條例第五十六條） ? 歷史成本 VS公允價值 ? 企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)除非其中蘊含的增值或損失已按稅法規(guī)定給予確認，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計稅基礎不得調整 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 （實施條例第五十七條） ? 取消價值量的標準 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)計稅基礎 ? 外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； ? 分期付款購買固定資產(chǎn)：稅收與會計準則的差異（未確認融資費用） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會計處理（例） ? 某企業(yè)分期付款購得固定資產(chǎn)總價款 80000，分 4年每年末等額付清，每年 20000，實際利率為 10％ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會計處理（例） ? 固定資產(chǎn)入帳價值： 20000 ＝ 63398 ? 未確認融資費用： 8000063398=16602 * 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會計處理（例） ? 固定資產(chǎn)入帳時的分錄： 借： 固定資產(chǎn) 63398 未確認融資費用 16602 貸：長期應付款 80000 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 未確認融資費用的分攤 期初攤余成本 本期應攤消 本期付款額 期末攤余成本 的融資費用 （期初） （本期增加） （本期減少） （期末） 63398 ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ 0 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 未確認融資費用的分攤 ? 第一年會計分錄： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 20000 貸：銀行存款 20000 以后各年相同 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)稅收處理 ? 把相當于“未確認融資費用”的部分直接計入固定資產(chǎn)成本，通過折舊的方式補償 ? 調減費用，調增折舊 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)的計稅基礎 ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以 竣工結算 前發(fā)生的支出為計稅基礎（原材料費用、人工費用、管理費、相關稅費、應予資本化的借款費用等 ） ? 與會計準則的差異：預定可使用狀態(tài)的把握 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)的計稅基礎 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； ? 與會計準則差異：未確認融資費用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)的計稅基礎 ? 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價值為計稅基礎 ? 重臵完全價值：按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術標準，重新購臵同樣的固定資產(chǎn)所付出的代價 存在活躍市場的 不存在活躍市場的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)的計稅基礎 ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)的計稅基礎 ? 固定資產(chǎn)發(fā)生改建的：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。改建支出包括材料費、人工費、相關稅費等。 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出除外（長期待攤費用） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊方法：直線法 ? 預計凈殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)折舊 ? 最低折舊年限： 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、 飛機 、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為 4年 ； 電子設備，為 3年 。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)折舊年限 ? 計稅時企業(yè)折舊年限可以長于實施條例規(guī)定的最低年限（ 不是必須采用最低年限 ） ? 企業(yè)可以選擇不同的折舊年限和方法，但和稅收規(guī)定有沖突的要作納稅調整 ? 國務院財政、稅務主管部門可以規(guī)定不同于實施條例的折舊年限 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 生物資產(chǎn) ? 與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的動物和植物 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 企業(yè)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎 ? 生物資產(chǎn)的后續(xù)支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法） ? 最低折舊年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 預計凈殘值 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 無形資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等 ? 會計準則： 商譽：不可辯認無形資產(chǎn) 土地使用權：無形資產(chǎn) or投資性房地產(chǎn) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 無形資產(chǎn)的計稅基礎 ? 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 無形資產(chǎn)的計稅基礎 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以 開發(fā) 過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎（研究階段的支出計入管理費用） ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷方法：直線法 ? 攤銷年限： 一般不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 長期待攤費用 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 （在固定資產(chǎn)預計尚可使用年限內(nèi)攤銷） ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出 （在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷） ? 大修理支出 （按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 長期待攤費用 ? 大修理支出 同時符合下列條件的支出： ? 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50％以上； ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 長期待攤費用 ? 其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 3年 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 投資資產(chǎn)的分類 ? 稅收上：權益性投資和債權性投資 ? 會計上： 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 投資資產(chǎn)的計價 ? 投資方實際支付的全部價款，包括支付的稅金和手續(xù)費等相關費用 支付現(xiàn)金方式取得的 以非現(xiàn)金支付方式取得的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 投資資產(chǎn)的處置 ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 ? 企業(yè)收回、轉讓、處臵投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產(chǎn)的成本。 ? 投資損失的扣除 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 存貨成本的確定 ? 外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，作為存貨采購成本 ? 自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本（ 借款費用 ） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 存貨成本的確定 ? 通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 ? 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 發(fā)出存貨成本確定方法 先進先出法 加權平均法（ 移動加權平均、月末一次加權平均 ） 個別計價法 禁止使用后進先出法！ 存貨計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務處理 ? 原則：將其分解為按公允價值轉讓有關舊資產(chǎn)，然后按與舊資產(chǎn)公允價值相當?shù)膬r值購進新資產(chǎn)兩項交易 ? 相關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上確認以后，可以按交易價格重新確定計稅基礎。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)重組中資