【正文】 居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 受控外國企業(yè)： ? 居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份； ? 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第㈠項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 未依法扣繳或無法扣繳的規(guī)定 ? 納稅人有自行申報的義務(wù) ? 有多處所得的，可以選擇一處申報 ? 扣繳義務(wù)人的法律責任（征管法第六十九條） ? 從其他項目收入中追繳 ? 處罰 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 申報和稅款繳納 ? 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當于 代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 ? 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 由財政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準后發(fā)布執(zhí)行。 （ 1－ 30%） =100（萬元） ? 計算抵免限額： 100 25%=25（萬元） ? B公司在某國已納所得稅： 100 30%=30（萬元） ? 計算 A企業(yè) 2020年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： （ 1000+100） 25%－ 25=250（萬元） ? B企業(yè)在某國繳納的企業(yè)所得稅 30萬元超過抵免限額25萬元的部分，可以在以后 5個年度內(nèi)進行抵免 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 原稅收優(yōu)惠存在的問題 ? 優(yōu)惠政策存在過多過濫情況 ? 內(nèi)、外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠差異較大 ? 優(yōu)惠政策設(shè)計存在較大漏洞 ? 區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠政策，過分傾向于東南沿海地區(qū) ? 稅收優(yōu)惠形式過于單一 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅收優(yōu)惠制定原則 ? 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ? 優(yōu)惠重點： 技術(shù)創(chuàng)新和科技進步；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；農(nóng)林牧漁業(yè)；環(huán)境保護與節(jié)能；安全生產(chǎn)；區(qū)域發(fā)展；公益事業(yè)和弱勢群體等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅收優(yōu)惠方式 ? 免稅收入 ? 定期減免稅 ? 降低稅率 ? 加計扣除 ? 加速折舊 ? 減計收入 ? 投資抵免 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 符合條件的非營利組織的收入 （稅法第二十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 國債利息收入 ? 企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 （條例第八十二條） ? 排除了外國政府和企業(yè)債券利息收入 ? 二級市場購買國債要區(qū)分利息收入和轉(zhuǎn)讓所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 直接投資于其他居民企業(yè) ? 持有上市流通股票 12個月以上 ? 排除了對非居民企業(yè)投資和持股不滿 12個月 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 符合條件的非營利組織的收入 ? 非營利組織的界定 （實施條例第八十四條） ? 非營利組織的營利性收入征稅 ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門作出規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農(nóng)林牧漁項目所得優(yōu)惠 ? 依據(jù)： 《 國民經(jīng)濟行業(yè)分類 》 ? 實施條例沒有列出的 ? 國家限制和禁止發(fā)展的項目 不得享受優(yōu)惠 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農(nóng)林牧漁免稅項目 ? 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植 ? 農(nóng)作物新品種的選育 ? 中藥材的種植 ? 林木的培育和種植 ? 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ? 林產(chǎn)品的采集 ? 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目 ? 遠洋捕撈 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農(nóng)林牧漁減半征稅項目 ? 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 ? 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得優(yōu)惠 ? 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 ：港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目 ? 優(yōu)惠方式：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半 ? 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目 不得享受優(yōu)惠 （實施條例第八十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得優(yōu)惠 ? 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 免稅重組 稅款遞延 資產(chǎn)按原歷史成本計價 重組的具體規(guī)定將由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應(yīng)納稅所得額 ? 計算公式： 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損 與原規(guī)定相比的變化（扣除順序） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應(yīng)納稅所得額（例） ? 企業(yè)某年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入 50萬元，國債利息收入 10萬元，發(fā)生的成本費用 80萬元 ? 按原公式計算： ? 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－稅前扣除項目 ? ＝（ 50+10） 80= 20 ? 按新公式計算： ? 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損 ? ＝（ 50+10） 1080= 30 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應(yīng)納稅額 計算公式： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 －減免稅額－抵免稅額 （稅法第二十二條）、（實施條例第七十六條） 上述減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和 國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定 減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （實施條例第五十六條） ? 歷史成本 VS公允價值 ? 企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)除非其中蘊含的增值或損失已按稅法規(guī)定給予確認，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得調(diào)整 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 財政、稅務(wù)主管部門可以對特殊行業(yè)作出規(guī)定 （實施條例第四十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 專項資金 ? 依照 法律、行政法規(guī) 有關(guān)規(guī)定提取的 ? 用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù) 等專項用途 ? 提取后 改變用途的，不得扣除 。 ? 按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標準扣除 ? 補充保險：養(yǎng)老、醫(yī)療； ? 按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準扣除 ? 住房公積金 。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)一） ? A公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為 1600萬元（應(yīng)收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值 =現(xiàn)銷價格） ? 確認的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（ 400萬元）作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財務(wù)費用 (折現(xiàn)率%) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)二） 未收本金 財務(wù)費用 收現(xiàn)總額 已收本金 2020. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 2000 1600 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售稅收處理 ? 調(diào)增財務(wù)費用和銷售收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 不征稅收入 ? 財政撥款 ? 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金 ? 其他不征稅收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 財政撥款 ? 主體：各級政府 ? 客體：列入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織 ? 資金來源：列入預(yù)算支出的財政資金 ? 排除“政府補助” （財政補貼、稅收返還） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 行政事業(yè)性收費 ? 依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，按國務(wù)院規(guī)定程序批準 ? 公共服務(wù)成本費用的補償 ? 向特定對象收取 ? 納入財政管理（收支兩條線） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 政府性基金 ? 依據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ? 代政府收取 ? 具有專項用途 ? 性質(zhì)為財政資金（納入預(yù)算管理） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 其他不征稅收入 ? 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除項目 ? 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 立法層次不高，難以涵蓋新情況 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅法的主要變化和內(nèi)容 ? 內(nèi)容更豐富，層次更清晰 ? 五個統(tǒng)一 、 兩個過渡 ? 以 法人 作為確定納稅人的標準 ? 對收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等采取授權(quán)的方式，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （稅法第八條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除應(yīng)遵循的原則 ? 相關(guān)性原則 ? 合理性原則 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ? 不允許重復(fù)扣除原則 ? 真實性原則 ? 稅法優(yōu)先原則 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 相關(guān)性原則 ? 能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的、實際的經(jīng)濟利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入 ? 排除個人消費 ? 排除不征稅收入形成的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 合理性原則 ? 支出是正常的和必要的 ? 符合一般經(jīng)營常規(guī) 合理性原則是反避稅的依據(jù) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 區(qū)分收益性支出與資本性支出原則 ? 會計核算的要求：防止高估資產(chǎn)低估收益或反之 ? 稅收管理的要求：防止在各年度調(diào)劑利潤 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 不得重復(fù)扣除原則 ? 稅法和實施條例另有規(guī)定除外 （加計扣除） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 真實性原則 ? 必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除） ? 必須有足夠適當?shù)膽{據(jù) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅法優(yōu)先原則 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理