【正文】 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 ? 一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 特殊規(guī)定： 稅法明文規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 允許彌補(bǔ)的虧損 ? 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額 （ 實(shí)施條例第十條 ） ? 稅法 VS會計(jì)制度（準(zhǔn)則） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 清算所得 ? 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額 ? 剩余財(cái)產(chǎn)的分配：股息所得 VS財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入總額 ? 各種來源：境內(nèi)、境外 ? 各種形式： 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 非貨幣形式 ：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入總額 ? 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額 ? 公允價(jià)值的確定：市場價(jià)格 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入項(xiàng)目（新舊稅法對照） ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 生產(chǎn)經(jīng)營收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息收入 ? 利息收入 利息收入 ? 租金收入 租賃收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 無 ? 其他收入 其他收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入時(shí)間的確認(rèn) 一般原則： 企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。假定 A公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為 340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額 340萬元。 成本 直接成本 間接成本 共同成本 聯(lián)合成本 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 成本 ? 銷售成本 （針對以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)） ? 銷貨成本 （針對以商業(yè)為主的流通企業(yè)） ? 業(yè)務(wù)支出（針對服務(wù)性企業(yè)） ? 其他耗費(fèi) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 ? 與取得收入有關(guān)的支出 ? 沒有計(jì)入成本 ? 沒有資本化 ? 稅法沒有禁止和限制 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅金 ? 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （實(shí)施條例第三十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 會計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 的范圍 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn) ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ? 其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 工資薪金支出 ? 存在“任職或雇傭關(guān)系” －固定工、合同工、臨時(shí)工 ? 必須是“合理的” －推定股息、特殊企業(yè) ? 必須是實(shí)際發(fā)放的－工資儲備 ? 可以表現(xiàn)為貨幣形式和非貨幣形式 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 社會保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金 ? 基本保險(xiǎn)：養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育 。 （實(shí)施條例第三十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 利息支出 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。 （實(shí)施條例第四十三條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收管理 ? 真實(shí)性管理（有效憑據(jù)） ? 合理性管理（正常和必要的） ? 相關(guān)性管理（與取得收入直接相關(guān)） ? 金額管理（確定的金額） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)） 不超過銷售（營業(yè)）收入 15%的部分在稅前扣除； 超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（實(shí)施條例第四十八條） ? 非因工作需要，帶有普遍福利性質(zhì)的支出，從福利費(fèi)開支或計(jì)入工資薪金支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 對個(gè)人費(fèi)用的扣除 ? 為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出的“即時(shí)”扣除 ? 其他政策性限制扣除 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ? 企業(yè)所得稅稅款 ? 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 ? 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出和贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租賃和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ? 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資產(chǎn)分類：會計(jì)與稅法的差異 稅 法 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用 投資資產(chǎn) 存貨 會 計(jì) 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 投資性房地產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額 ——《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18號 — 所得稅 》 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) VS賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng) 準(zhǔn)備金 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資產(chǎn)稅務(wù)處理的歷史成本原則 ? 歷史成本：企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出除外（長期待攤費(fèi)用） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊方法：直線法 ? 預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 預(yù)計(jì)凈殘值 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 無形資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等 ? 會計(jì)準(zhǔn)則： 商譽(yù)：不可辯認(rèn)無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)：無形資產(chǎn) or投資性房地產(chǎn) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以 開發(fā) 過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)（研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用） ? 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷方法：直線法 ? 攤銷年限： 一般不得低于 10年。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 長期待攤費(fèi)用 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 3年 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的分類 ? 稅收上：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 ? 會計(jì)上： 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 投資方實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 支付現(xiàn)金方式取得的 以非現(xiàn)金支付方式取得的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的處置 ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 發(fā)出存貨成本確定方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法（ 移動(dòng)加權(quán)平均、月末一次加權(quán)平均 ） 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)先出法！ 存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 原則：將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)，然后按與舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)膬r(jià)值購進(jìn)新資產(chǎn)兩項(xiàng)交易 ? 相關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上確認(rèn)以后，可以按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或： 抵免限額 =按稅法計(jì)算的來源于某國（地區(qū)） 的所得 25% ? 企業(yè)取得來源于境外的所得在國外已繳所得稅性質(zhì)的稅款，可以在抵免限額內(nèi)抵免，最長不超過 5年。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 直接抵免（例） ? 中國居民企業(yè) A在某國設(shè)立一分公司 B， 2020年 A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額 1000萬元，來自 B公司的所得 70萬元， A企業(yè)適用稅率 25%， B公司適用稅率 30%，假定 A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，則 A企業(yè) 2020年應(yīng)在中國繳納的企業(yè)所得稅額為： 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 直接抵免（例） ? 將 A企業(yè)來自 B公司的所得還原為稅前利潤： 70247。 ? 殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 ? 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。 ? 扣繳義務(wù)人在支付給納稅人的工程或勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，扣下稅款后，將納稅憑證和余額交付給納稅人。 （條例第一百零九條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 獨(dú)立交易原則