【正文】 繳或者無法履行扣繳義務(wù)：由納稅人在所得發(fā)生所在地繳納。如有多處所得發(fā)生地，納稅人選擇。（法第三十九條 /條例一百零七條） 納稅人未依法繳納的：從該納稅人其他境內(nèi)收入項目的支付人應(yīng)支付的款項中追繳稅款。（法第三十九條、條例一百零八條第一款） 稅務(wù)機關(guān)在追繳稅款時有告知義務(wù)。（條例第一百零八條） 七、非居民再回顧 有機構(gòu)場所： 常駐代表機構(gòu) （申報） 承包工程和勞務(wù)（扣繳或申報） 國際運輸（扣繳或申報） 其他（產(chǎn)銷分廠，分公司、分行等）（申報） 無機構(gòu)場所：預(yù)提稅（股息利息特許權(quán)使用費等）（扣繳）（法第十九條） 第五講 特別納稅調(diào)整 (反避稅 ) 一、轉(zhuǎn)讓定價 （一）轉(zhuǎn)讓定價 — 基本原則 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方 應(yīng)納稅收入 或者 所得額的 ，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（法第四十一條第一款） 注：主要是指與關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織和個人（增加的內(nèi)容）之間的業(yè)務(wù)往來。 一、轉(zhuǎn)讓定價 （二）轉(zhuǎn)讓定價 — 關(guān)聯(lián)關(guān)系判定 關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人（涵蓋了企業(yè)和個人）。 (條例第一百零九條） 一、轉(zhuǎn)讓定價 （三）轉(zhuǎn)讓定價 — 核心原則 獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。（法四十一條 /條例第一百一十條） 一、轉(zhuǎn)讓定價 （四）轉(zhuǎn)讓定價 — 使用方法 合理方法。（條例第一百一十一條） 一、轉(zhuǎn)讓定價 （五）轉(zhuǎn)讓定價 — 指標(biāo)選擇 交易凈利潤法指標(biāo)選擇：銷售利潤率、營運資產(chǎn)收益率、貝里比率、完全成本加成率等。（條例未明確） 一、轉(zhuǎn)讓定價 （六）轉(zhuǎn)讓定價 — 成本分攤協(xié)議 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)（一般是研發(fā)費用），或者共同提供、接受勞務(wù)（一般很少發(fā)生，原因條例第一百一十二條第二款是要預(yù)計收益，寫上的原因是應(yīng)國際經(jīng)合組織要求）發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。（法第四十一條第二款） 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。（條例第一百一十二條第二款） 違反上述規(guī)定其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（條例一百一十二條第三款） 一、轉(zhuǎn)讓定價 （七）轉(zhuǎn)讓定價 預(yù)約定價安排 為避免稅務(wù)機關(guān)實施反避稅措施，企業(yè)可以與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排。（法第四十二條） 預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。（條例一百一十三條） 意義：預(yù)約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又避免稅務(wù)機關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護納稅人的合法權(quán)益，防止跨國重復(fù)征稅。 一、轉(zhuǎn)讓定價 （八）轉(zhuǎn)讓定價 — 資料提供 企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時 ，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（法第四十三條） 具體相關(guān)資料在條例第一百一十四條中明確。 資料提供的時間要求：（條例第一百一十四條） 1． 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān) 規(guī)定的期限內(nèi) 提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。 2． 關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的 其他企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)與其 約定的期限內(nèi) 提供相關(guān)資料。 一、轉(zhuǎn)讓定價 （九）轉(zhuǎn)讓定價 — 核定方法 企業(yè) 不提供 與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者 提供虛假、不完整資料 ，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。（法第四十四條） 具體方法（條例第一百一十五條）： 企業(yè)有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)（申訴的機會），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額（體現(xiàn)人性化）。（條例第一百一十五條） 二、受控外國公司 新增條款 由居民企業(yè) ， 或者居民企業(yè)和中國居民 控制 的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家 （ 地區(qū) ） 的企業(yè) ， 并非由于合理的經(jīng)營需要而 對利潤不作分配或者減少分配的 ，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 ， 應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入 。 （ 法第四十五條 ） 二、受控外國公司 新增條款 居民企業(yè) 稅法第二條作了定義。 中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù) 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。（條例第一百一十六條） 二、受控外國公司 新增條款 條例第一百一十七條對法第四十五條所稱“控制”作了解釋。（總的意思是指居民企業(yè)或個人有掌握分配股息、紅利的權(quán)利） 第一百一十八條法第四十五條所稱“實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平”，是指低于 %的稅率。 三、資本弱化 新增條款 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（法第四十六條） 條例第一百一十九條對債權(quán)性投資和債權(quán)性投資解釋： 具體標(biāo)準(zhǔn)財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 注 :內(nèi)資企業(yè)也有這種情況。送審稿全部負息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的 3倍。 四、一般反避稅條款 新增條款 實施其上述情況以外（轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)）不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一網(wǎng)打盡）（法第四十七條） 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（條例第一百二十條） 五、加計利息 — 新增條款 補征稅款并加收利息。（法第四十八條） 加收利息期限 :自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。 加收的利息不得稅前扣除。（條例第一百二十一條 ） 利息標(biāo)準(zhǔn) :補稅期間同期的基準(zhǔn)利率加 5個百分點計算。 如能提供有關(guān)資料的（應(yīng)提供未提供的所有資料），可按貸款基準(zhǔn)利率計算利息。（條例第一百二十二條 ） 六、調(diào)查期限 — 新增條款 10年（條例第一百二十三條 ） 第五講 征收管理 特別提示 （法第四十九條） 企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對納稅地點、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題作出的特別規(guī)定； 除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 主要講解即將出臺的 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 一、 《 暫行辦法 》 出臺的背景情況 法第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政分配（說法未定，可能又稱財政調(diào)庫）” 統(tǒng)一計算：居民企業(yè)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額。 分級管理：總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管。 就地預(yù)繳：總機構(gòu)、分支機構(gòu)按比例預(yù)繳。 匯總納稅：總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳 ,多退少補稅款。 財政分配：按基期年各省市企業(yè)所得稅收入占全國企業(yè)所得稅收入的比例在各省市之間進行集中分配。 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 總機構(gòu)的稅款分三塊繳納 : 50%的稅款由總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)繳納 。 25%的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 。 25%的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳中央財政專戶： 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 50%的稅款由總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)繳納：總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，在每月或每季度終了 10日內(nèi)（注：留有 5天的期限，即分支機構(gòu)在 15天內(nèi)繳稅），按照分支機構(gòu)收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額（不包括無形資產(chǎn)）三個因素合計數(shù)分別占企業(yè)三個因素合計數(shù)的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納稅額的 50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤（如分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的異議，由總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)說了算），于每月或每季度終了 15日，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫。三個因素合計數(shù)的比例算辦法是（最后未定）： 2021年 16月份預(yù)繳稅款的分攤比例，以2021年的數(shù)據(jù)確定； 2021年 712月份預(yù)繳稅款的分攤比例，以 2021年的數(shù)據(jù)確定。 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 25%的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳：預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫。（ 40%歸地方， 60%歸中央） 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 25%的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳：預(yù)繳稅款入中央金庫“企業(yè)所得稅中央財政集中分配收入科目”。地方分成部分再按各省的分配比例進行分成。 某省分配系數(shù) =(2021年該省企業(yè)所得稅分享額 +2021年該省企業(yè)所得稅分享額 +2021年該省企業(yè)所得稅分享額 )/(2021年全國企業(yè)所得稅地方分享總額 +2021年全國企業(yè)所得稅地方分享總額+2021年全國企業(yè)所得稅地方分享總額 ) 二、 《 暫行辦法 》 的主要內(nèi)容 （ 1）包括內(nèi)外資所有企業(yè)，跨地區(qū)包括計劃單列市。 非居民企業(yè)有二個以上機構(gòu)、場所的，由主要的機構(gòu)、場所繳納。（法第五十一條 /條例第一百二十六條、第一百二十七條） （ 2）不實行中央與地方分成的石油、銀行、鐵路、郵政、海洋石油等企業(yè)可能按原辦法操作。 （ 3）實行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為 總機構(gòu) 和 具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu) 。 （ 4）以下情況不實行就地預(yù)繳： 。其資產(chǎn)、銷售、人員等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)預(yù)繳。 服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)。 型微利企業(yè)的分支機構(gòu)。 （ 5）居民企業(yè)在中國境外立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不實行分期預(yù)繳。（主要保護國內(nèi)稅基） 三、執(zhí)行時間 本辦法自 2021年 1月 1日起與新企業(yè)所得稅法同時執(zhí)行。 四、 新法2021年實施后 合并納稅政策的掌握 現(xiàn)行合并或匯總納稅范圍 （一）國務(wù)院確定的 120 （二）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和 （三） 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實施 細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè) 和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）； （四）文化體制改革試點企業(yè)集團（2021 2021）； （五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。 四、 新法2021年實施后 合并納稅政策的掌握 國家稅務(wù)總局和財政部的意見 （已上報國務(wù)院） （一）現(xiàn)行合并納稅企業(yè)于2021年１２月３１日停止執(zhí)行； （二）2021年１月１日后，個別集團確須支持，由國務(wù)院單獨明確。 四、其他 匯算清繳為年度終了五個月內(nèi)； 預(yù)繳申報表、核定征收表下發(fā)后，與 TF2021的銜接問題； 年度申報表的設(shè)計與 TF2021的銜接問題。 謝謝大家！ 不當(dāng)之處敬請 大家批評指正。