【導(dǎo)讀】——只有學(xué)習(xí)，才能進(jìn)步。冰山一角人有無限的潛能。1月1日起實(shí)行。日與所得稅法同步實(shí)施。收優(yōu)惠新體系，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)。管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。非居民企業(yè)也分兩種，一種是在中國。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般以股東大會。際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符。額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超。總額不超過1000萬元。

　　

【正文】 020年起按 25%執(zhí)行 。 2020/11/17 方繼友 66 所得稅新舊法過渡措施 ? 自 2020年 1月 1日起 ， 享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”“ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的 ， 按照國務(wù)院規(guī)定 ， 可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的 ， 優(yōu)惠期限從 2020年度起計(jì)算 。 ? 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi) ， 以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 可以享受過渡性稅收優(yōu)惠 ， 具體辦法由國務(wù)院規(guī)定 。 ? 國家已確定的其它鼓勵類企業(yè) ， 可以按照國務(wù)院規(guī)定能夠享受減免稅優(yōu)惠 。 2020/11/17 方繼友 67 所得稅新舊法過渡措施 ? 對于有“獲利年度”限定條件的，為避免企業(yè)以沒有獲利為借口而遲遲不享受定期稅收優(yōu)惠，進(jìn)而導(dǎo)致新舊稅法過渡的期間人為拉長， 新法規(guī)定實(shí)施年度就是獲利年度。 2020/11/17 方繼友 68 所得稅計(jì)算實(shí)例 ? 例一：某企業(yè) 2020年實(shí)現(xiàn)銷售收入1800萬元，當(dāng)年發(fā)生銷售成本 1400萬元，管理費(fèi)用 200萬元，（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 40萬元，為研究新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)費(fèi) 100萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬元，企業(yè)中有殘疾人員 15人，每月工資1000元，計(jì)算該企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅 。 2020/11/17 方繼友 69 ? 扣除項(xiàng)目： ? （ 1）銷售成本 :1400萬 ? （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi) (實(shí)際發(fā)生額的 60%為 24萬 ,銷售收入的 %為 9萬，故只能按 9萬扣除 ):9萬 ，故扣除項(xiàng)目金額要調(diào) 減 31萬 （ 409）； ? （ 3）研發(fā)費(fèi)用可按 150%扣除，100*(1+50%)=150萬，因此扣除項(xiàng)目可 調(diào)增 50萬（ 150100） ? （ 4）殘疾工資可以按 200%加計(jì)扣除，即可多扣除 15*1000*12=18萬 ? （ 5）財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬 ? 合計(jì)扣除 :1400+（ 20031+50+18） +60=1697萬 ? 應(yīng)納稅所得額 :18001697=103萬 ? 應(yīng)交所得稅 103*25%= 2020/11/17 方繼友 70 ? 例二、某企業(yè) 2020年全年取得收入總額為 3000萬元，取得租金收入 50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì) 2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支 35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款 10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈 5萬元，非廣告性贊助20萬元。 ? 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ ? 解答： ? （ 1）會計(jì)利潤 =3000+50280035=215（萬元） ? （ 2）公益性捐贈扣除限額 =215 12%=（萬元）大于 10萬元，公益性捐贈的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 3）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增 5萬元； ? （ 4）非廣告性贊助支出 20萬元需要做納稅調(diào)增。 ? （ 5）應(yīng)納稅所得額 =215+5+20=240（萬元） ? （ 6）應(yīng)納所得稅額 =240 25%=60（萬元） 2020/11/17 方繼友 71 ? 例三、某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會制度和稅收法規(guī)， 2020年企業(yè)會計(jì)報(bào)表利潤為 202000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按 25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅 50000元。稅務(wù)檢查人員對該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題： ? （ 1）企業(yè) 2020年度有正式職工 100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎金為 1202000元； ? （ 2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款100000元，年利率為 5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金 202000元，年利率 10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營； ? （ 3）全年銷售收入 60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 250000元； ? （ 4）該企業(yè) 2020年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi) 168000元，計(jì)提了工會經(jīng)費(fèi) 24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi) 38000元； ? （ 5） 2020年 6月 5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺，價(jià)款 6000元（折舊年限按 6年計(jì)算，不考慮殘值）； ? （ 6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額 1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按 3%提取壞賬準(zhǔn)備金）； ? （ 7）其他經(jīng)核實(shí)均無問題，符合現(xiàn)行會計(jì)制度及稅法規(guī)定。 ? 要求： ? （ 1）扼要指出存在的問題； ? （ 2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額； 2020/11/17 方繼友 72 ? 答、（ 1）存在的問題： ? ①向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。 [實(shí)施條例 38條 ] ? ② 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 ? ③計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除 [實(shí)施條例 41條 ]；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。 [實(shí)施條例 42條 ] ? ④ 固定資產(chǎn)直接列入管理費(fèi)用，未通過計(jì)提折舊攤銷，稅前多列支費(fèi)用 ? ⑤提取壞賬準(zhǔn)備金按３％計(jì)提，超過稅法規(guī)定 5‰ 的扣除費(fèi)用。 ? （ 2）①不得稅前扣除利息支出＝ 202000 （ 10％－ 5％）＝10000元 ? ②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) =250000－ 150000=100000元 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝ 150000元（ 60000000 5‰ ＝ 300000＞250000 60%=150000） ? ③不得稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)＝ 24000＋ 38000＝ 62020元 ? ④不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分 =6000－6000/(6 12) 6＝ 5500元 ? ⑤不得扣除壞賬準(zhǔn)備金 =(1500000 3%6000)(1500000 5‰ 6000)＝ 37500元 ? ⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝（ 10000＋ 100000＋ 62020＋ 5500＋37500） 25%＝ 53750元 ? 2020/11/17 方繼友 73 ? 例四：長城機(jī)械股份有限公司（工業(yè)企業(yè)）為增值稅一般納稅人，注冊資本 2500萬元， 2020年全年職工平均人數(shù) 90人， 2020年稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的虧損 110萬元。 2020年 12月 31日公司總賬及明細(xì)賬資料如下：2020年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 2800萬元，出租固定資產(chǎn)收入 200萬；產(chǎn)品銷售成本 1900萬元；管理費(fèi)用 300萬（其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50萬，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用 100萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元（其中向其它企業(yè)借款 500萬元，支付利息 40萬元，同期銀行的貸款利率為 5%）；銷售費(fèi)用 500萬元（其中列支廣告費(fèi) 480萬），試計(jì)算 2020年長城機(jī)械股份有限公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ ? 計(jì)算過程： ? 會計(jì)利潤 =2800+200— 1900— 300— 200— 500=100萬元。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 =50 （ 2800+200） X5/1000=35萬元，應(yīng) 調(diào)增所得額 35萬元。 ? 新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用 100萬元，應(yīng)加計(jì)扣除 =100X50%=50萬元，應(yīng) 調(diào)減所得額 50萬元 。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息超支 =40萬元 — 500X5%=15萬元，應(yīng)調(diào) 增所得額15萬元。 ? 銷售費(fèi)用超支廣告費(fèi) =480— （ 2800+200） X15%=30萬元，應(yīng) 調(diào)增所得額 30萬元。 ? 應(yīng)納稅所得額 =100+35— 50+15+30— 110=20萬元 ? 應(yīng)納所得稅額 =20X20%=4萬元。（注意本題目符合小型微利企業(yè)的條件） 2020/11/17 方繼友 74 謝謝大家