【正文】 的含糊概念，規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法_名詞解釋企業(yè)所得稅 是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。發(fā)達(dá)國家一般實(shí)行法人所得稅制度，即以法人組織作為納稅人。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)、和取得收入的其他組織為納稅人，改變了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算組織，如分公司，作為納稅人的做法。 居民企業(yè) 企業(yè)所得稅納稅人按照國際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。居民企業(yè)是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱的非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國企業(yè)。 不征稅收入 是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。 免稅收入 是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱的免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。 應(yīng)納稅所得額 是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，以此作為計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。新企業(yè)所得稅法稅收法律使用解析將于2008年1月1日開始實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系。為保持現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，緩解新稅法對享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策的老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，稅法第57條規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。新稅法的公布之日是2007年3月16日，因此根據(jù)第57條的規(guī)定，可以享受上述稅收優(yōu)惠政策過渡期的企業(yè)，必須是在2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，那么我們?nèi)绾尉唧w理解“2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”呢？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日下發(fā)的《關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅法公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》（ 財(cái)稅[2007]115號(hào)文）對此作了明確：一、新稅法第五十七條第一款所稱“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。二、2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。為正確理解 財(cái)稅[2007]115號(hào)文，以下我們分別內(nèi)、外資企業(yè)的具體情況作如下分析：一、對于內(nèi)資企業(yè)，該文規(guī)定與此前有關(guān)新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策起始時(shí)間規(guī)定的關(guān)系。關(guān)于內(nèi)資新辦企業(yè)開始享受稅收優(yōu)惠政策的“開業(yè)之日”，早期的國稅發(fā)[1997]191號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》統(tǒng)一為納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)；國稅函[2003]1239號(hào)《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》廢止了國稅發(fā)[1997]191號(hào)的規(guī)定，明確新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期；國稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）》又作了如下規(guī)定： 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 國稅函[2003]1239號(hào)與國稅發(fā)[2005]129號(hào)對于 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的規(guī)定顯然不同， 為協(xié)調(diào)兩個(gè)文件對同一問題的不同規(guī)定，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2007]365號(hào)《關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時(shí)間的批復(fù)》，該文明確了上述兩個(gè)文件關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的相互關(guān)系和前后銜接問題，即國稅發(fā)[2005]129號(hào)文的規(guī)定只適用于2005年10月1日以后設(shè)立的企業(yè)。企業(yè)在2005年10月1日之前設(shè)立，從2005年10月1日以后取得第一筆收入，應(yīng)按照國稅函[2003]1239號(hào)文的規(guī)定計(jì)算減免稅。 國稅函[2007]365號(hào)文同時(shí)強(qiáng)調(diào)，判定納稅人能否享受新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)其設(shè)立時(shí)間而不是減免稅申請時(shí)間。綜合上述幾個(gè)文件我們可以得出結(jié)論：對于2005年10月1日以前及2005年10月1日至2007年3月16日之間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的內(nèi)資企業(yè)，都可以享受有關(guān)過渡期稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，但如果只是因未獲利而尚未享受定期優(yōu)惠的，那么也必須從2008年開始優(yōu)惠期限的計(jì)算，而無論2008年是否獲利； 2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年度仍可以享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，但不能享受有關(guān)過渡性稅收優(yōu)惠政策。二、關(guān)于外資新辦企業(yè)，目前，其享受的稅收優(yōu)惠政策比較多，因此有不少外資企業(yè)在新稅法公布之前搶期辦理設(shè)立手續(xù)。但以下兩個(gè)問題是需要引起關(guān)注的：按照我國法律，設(shè)立外資企業(yè)必須先經(jīng)過商務(wù)部門的審批，那么新法規(guī)定的“批準(zhǔn)設(shè)立”，是以工商登記注冊為標(biāo)準(zhǔn)，還是以商務(wù)部門的前置審批為準(zhǔn)？實(shí)際上，早在今年4月23日，商務(wù)部就以《商務(wù)部辦公廳對關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的意見》（商辦法函[2007]59號(hào)）一文表示，在新稅法正式實(shí)施前，已取得批準(zhǔn)證書的外商投資企業(yè)，不論其是否登記，均屬于其第五十七條第一款所規(guī)定的“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，該款所規(guī)定的低稅率過渡優(yōu)惠和定期減免優(yōu)惠政策應(yīng)適用于這類企業(yè)，建議在《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》中加入上述內(nèi)容。但在今年8月31日正式出臺(tái)的 財(cái)稅[2007]115號(hào)文中，我們并未看到商務(wù)部所建議加入的內(nèi)容。2007年3月16日前已經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外資企業(yè)，都可以享受有關(guān)過渡期的規(guī)定嗎？實(shí)際上，無論相關(guān)法律對外資企業(yè)成立的日期是如何規(guī)定的，可以享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)，必須滿足稅法對外資股東有關(guān)出資額的要求。盡管相關(guān)法律規(guī)定外資企業(yè)股東有專門的規(guī)定，如《國家工商行政管理總局 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見的通知》規(guī)定，外商投資的有限責(zé)任公司的股東首次出資額應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定，一次性繳付全部出資的，應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起六個(gè)月內(nèi)繳足；分期繳付的，首次出資額不得低于其認(rèn)繳出資額的百分之十五，也不得低于法定的注冊資本最低限額，并應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起三個(gè)月內(nèi)繳足。也就是說，相關(guān)法律并未要求外資企業(yè)的股東在企業(yè)成立后馬上將出資到位，甚至允許投資者采取分期出資的發(fā)式，但在稅法上，對投資不到位的外資企業(yè)是不能否享受外資企業(yè)稅收政策的。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]60號(hào)）第三條規(guī)定，“對外國投資者投資不到位的外商投資企業(yè)，在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；但對其中外國投資者已投入的資本金未達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。”，該文第四條又規(guī)定，“對外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的外商投資企業(yè)，外國投資者在以后年度補(bǔ)投資金到位或投入的資本金達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計(jì)算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補(bǔ)享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?；《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2003]422號(hào)）又規(guī)定，對于新辦外資企業(yè)，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇，其稅務(wù)登記也按照內(nèi)資企業(yè)處理，國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，以上兩個(gè)問題也就不難有答案了：外商投資設(shè)立企業(yè)經(jīng)過商務(wù)部門的審批后至辦理工商登記前，外資股東出資并未到位，此時(shí)“成立”的外資企業(yè)根本就談不上享受外資企業(yè)稅收政策的待遇；即使外資企業(yè)在2007年3月16日之前搶先辦好了工商登記，如果其出資比例未達(dá)到稅法的要求，也不能享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的待遇，從而也不能享受新稅法規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》熱點(diǎn)解答統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)首先是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法。其次是統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額。第三，在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 稅率是稅收制度的重要因素，是指稅款征收比例或額度，通過稅率可以直觀的看出國家征稅的力度和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率等形式。結(jié)合我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是我國周邊國家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新稅法第四條規(guī)定將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。據(jù)有關(guān)資料，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）%，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）%。因此，新稅法確定的25%稅率，在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的成本費(fèi)用如何扣除，直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。在企業(yè)總收入確定的情況下，多扣除則所得會(huì)減少，相應(yīng)繳稅就少；少扣除則所得會(huì)增加，相應(yīng)繳稅就多。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在成本費(fèi)用扣除方面存在一定的差異，總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。如，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行工資限額扣除制度，即每人每月工資稅前扣除限額最高為1600元，超過限額部分要計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而外資企業(yè)所得稅則按實(shí)際發(fā)放工資的全額，作為費(fèi)用在繳納所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅前扣除辦法的不一致，是造成內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大的原因之一。為此，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用做出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，包括工資支出、公益性捐贈(zèng)支出等，實(shí)行一致的政策待遇，按照統(tǒng)一的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來就存在。稅收優(yōu)惠作為一般性稅法條款的例外規(guī)定，通過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵(lì)或支持的政策目的。新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。具體優(yōu)惠內(nèi)容體現(xiàn)在新稅法第四章中。稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的主要優(yōu)惠政策有哪些？（一）關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的?？紤]到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)