【正文】 0。八、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出的，主要是開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)與稅收之間仍然保持差異,稅法可能要求3年攤銷。那么后面的這些差異變化不是很大。存貨，會(huì)計(jì)上取消后進(jìn)先出法，明年這個(gè)條例也取消后進(jìn)先出法；那么關(guān)于匯總納稅問題，我前面講到分公司是匯總到總公司來盈虧互抵后在一起繳稅，但是在這個(gè)稅法限制了一條“境外分公司的虧損不得抵境內(nèi)總公司的盈利”，比如說中國(guó)銀行在全國(guó)各個(gè)省以下都是他的分支結(jié)構(gòu)、都是分公司一級(jí)，但是中國(guó)銀行在海外有分行，很可能這個(gè)分行就虧了，那么這個(gè)分行虧損可不可以抵中國(guó)銀行在中國(guó)居民企業(yè)的盈利呢？不行的，有的國(guó)家是可以的，中國(guó)是不允許的，為什么呢？中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有能力去鑒證境外分支機(jī)構(gòu)的虧損是真還是假，境內(nèi)好弄啊，南京總公司在蘇州的分公司是虧了，這個(gè)好核查，讓蘇州稅務(wù)局去查呀。（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。就是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅優(yōu)惠，這就是把區(qū)域性的優(yōu)惠變成產(chǎn)業(yè)性的優(yōu)惠。一、企業(yè)的下列收入為免稅收入。這個(gè)只有持有期間的利息給你免費(fèi)，如果你轉(zhuǎn)讓國(guó)債買賣國(guó)債，這個(gè)價(jià)差一般還是不免的。要注意僅限于我國(guó)所謂的居民企業(yè)之間。居民企業(yè)的概念我之前已經(jīng)給大家介紹過了，我們說的大家容易理解一點(diǎn)吧，就是依照中國(guó)法律成立的兩個(gè)母子公司，母公司把子公司的利益分回來，不管你雙方的稅率是怎樣的，有可能你母公司的稅率是25％，子公司是小型微利企業(yè)，那個(gè)子公司是高新技術(shù)企業(yè)，它是20％還是15％，那么這個(gè)稅后利潤(rùn)分回來都是不補(bǔ)稅。跟現(xiàn)在不一樣的。但是有這樣幾點(diǎn)要注意，第一，如果是從資本市場(chǎng)投資獲得的股息紅利要征稅，你炒股注意點(diǎn)：捂著股票在身上即持有股票，結(jié)果剛好在這一段時(shí)間里上市公司對(duì)你分紅，這個(gè)可能是要征稅的。稅法要求的是直接投資，有的國(guó)有企業(yè)你是發(fā)起人，你的投資就是直接投資，那么你這個(gè)分紅才是免稅的。第二，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票這個(gè)叫資本利得，這個(gè)還是要征企業(yè)所得稅的，目前這一塊是免個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，不免企業(yè)所得稅。現(xiàn)在在二級(jí)市場(chǎng)是不征收個(gè)人所得稅的。為什么對(duì)個(gè)人沒有征呢？因?yàn)橛袃蓚€(gè)決定因素：一個(gè)我們國(guó)家目前個(gè)人所得稅是分項(xiàng)稅制，而不是綜合稅制。在股票這個(gè)問題上，如果我今天炒股我一買一賣賺了兩萬塊錢，如果對(duì)我這個(gè)資本利得稅征20％，結(jié)果我明天又虧掉了，那怎么辦呢？如果綜合稅制一年可以打平了，最后算應(yīng)該繳多少，但是是分項(xiàng)稅制他沒有辦法。另一個(gè)在新的所得稅法里面，虧損繼續(xù)規(guī)定是向后彌補(bǔ)5年。發(fā)展中國(guó)家通常都是向后彌補(bǔ)五年，但有的國(guó)家像美國(guó)的虧損可以向前彌補(bǔ)3年，你去年賺錢了交稅給國(guó)家了，你今年虧了他允許向前補(bǔ)虧，你去年的稅國(guó)家就要退給你的，這種稅制比較強(qiáng)調(diào)公平。我們國(guó)家不允許向前補(bǔ)虧，那問題就來了，你個(gè)人炒股明天虧了又不允許向前補(bǔ)，那今天繳的稅就不盡合理，不符號(hào)稅收的基本原則，叫量能負(fù)擔(dān)原則。加上發(fā)展證券市場(chǎng)需要，所以這決定了我們個(gè)人的資本利得稅的征收的條件是不成熟的，但是企業(yè)的資本利得是要征稅的。如果說我們以后這個(gè)企業(yè)走到境外去了，在國(guó)外去設(shè)立子公司。那么從子公司分紅從境外分紅，從境外的分紅是不免稅的。我們?cè)谇懊嬷v過了你在美國(guó)設(shè)立一個(gè)子公司，在香港設(shè)立一個(gè)子公司，他們要行使稅收優(yōu)先征稅權(quán)的。利潤(rùn)分到我們國(guó)家來，我們?cè)僬饕坏蓝?，就是把他已征收過的稅拿來抵，他就不是免稅了。二、新辦企業(yè)優(yōu)惠的問題，我們來看看現(xiàn)在新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠,五花八門。新辦的外商投資企業(yè)從獲利年度起，生產(chǎn)性企業(yè)有兩免三減半，基礎(chǔ)設(shè)施有五免五減半，還有一些在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的新辦的企業(yè)有一免二減半。那么明年這些優(yōu)惠基本上要被取消掉；再來了解一下有多少新辦的內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠。在高新區(qū)域的新辦高新企業(yè)，獲利年度起免兩年，新辦的咨詢業(yè)免兩年，新辦的第三產(chǎn)業(yè)包括新辦的商業(yè)企業(yè)免一年，新辦的交通運(yùn)輸企業(yè)一免二減半，新辦的安置勞動(dòng)服務(wù)人員，就業(yè)人員達(dá)到比例的免三年，新辦的企業(yè)安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人達(dá)到60％以上的免三年，新辦的軟件企業(yè)有兩免三減半等，這些優(yōu)惠太多了，從明年開始，把現(xiàn)有的新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠全部取消，保留和調(diào)整下來的就很少了。其中一個(gè)就是從事下列項(xiàng)目的可以免征減征。、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。條例里面可能還會(huì)對(duì)這個(gè)項(xiàng)目加以進(jìn)一步的限制。這個(gè)還要進(jìn)一步細(xì)化，碼頭、港口、電力、公路、橋梁這些重大的基礎(chǔ)設(shè)施免稅，而且規(guī)定一定是要投資經(jīng)營(yíng)單位，承包單位是不行的。比如說我來建一個(gè)機(jī)場(chǎng)，建一個(gè)高速公路，給別人經(jīng)營(yíng)，這就涉及到兩方，一個(gè)是業(yè)主一個(gè)是經(jīng)營(yíng)方，誰優(yōu)惠呢？業(yè)主優(yōu)惠。因?yàn)槲沂峭顿Y建設(shè)方，承包經(jīng)營(yíng)方不給優(yōu)惠，另外，建設(shè)施工單位參建，對(duì)他們是沒有什么優(yōu)惠的。、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目。這個(gè)是我們國(guó)家發(fā)展、和諧的核心內(nèi)容，要給他優(yōu)惠。這個(gè)項(xiàng)目估計(jì)是將由發(fā)改委等部門進(jìn)一步明確的。這個(gè)我要跟大家說一下，很多企業(yè)會(huì)碰到這一塊。他馬上準(zhǔn)備明確的這個(gè)所得有兩個(gè)，一個(gè)是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，一個(gè)是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。所有權(quán)轉(zhuǎn)讓就是我把專利賣給你，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓就是我把專利權(quán)所有權(quán)保留，只是收你使用費(fèi)，這個(gè)都給你稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠的方法，比方說內(nèi)資企業(yè)目前優(yōu)惠政策是技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者是服務(wù)所得，凈利潤(rùn)在30萬元以下的部分免稅，凈利潤(rùn)在30萬元以上的就要征稅；你今天把一個(gè)專利賣給人家賺1000萬，那么里面有30萬是免稅的，970萬是要交稅的。從明年開始，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠力度的就比較大了。其他，民族自治區(qū)我省沒有，就不說了。三、加計(jì)扣除優(yōu)惠。技術(shù)開發(fā)費(fèi)用政策繼續(xù)保留，但是這里面要注意一個(gè)問題。企業(yè)的下列支出在應(yīng)納稅所得的時(shí)候可以加計(jì)扣除。、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。我們目前的企業(yè)能夠享受優(yōu)惠的只能是工業(yè)企業(yè)，我們省加了一條，江蘇要發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，省國(guó)稅、省地稅制定政策來扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。比方說，姜堰有一個(gè)華東五金城，這是作為我們省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)試點(diǎn)、一個(gè)樣板，你要扶持他呀。我們省就發(fā)文了，這是現(xiàn)代物流企業(yè)，你的技術(shù)開發(fā)費(fèi)也可以加計(jì)扣除，有人說華東五金城不就是像我們那個(gè)金盛大市場(chǎng)，它有什么技術(shù)開發(fā)費(fèi)啊。真正意義上的現(xiàn)代物流企業(yè)，他的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是很高，物流不是弄一個(gè)小攤子讓人家來做生意，真正的物流是提供物流的信息、需求的信息，讓需求雙方來搭乘一個(gè)平臺(tái)，為你在這個(gè)過程當(dāng)中提供生產(chǎn)、供應(yīng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、裝卸、資金結(jié)算等等一條龍服務(wù)信息化流動(dòng)平臺(tái)，所以他也有很大的研發(fā)支出的。事實(shí)上，我們很多的企業(yè)超越了工業(yè)企業(yè)的范圍都做研發(fā)支出。如招商銀行，他能夠在商業(yè)銀行里面領(lǐng)先一步，是跟他的招商卡有關(guān)系的，他的招商卡不就是一個(gè)金融產(chǎn)品嗎，它不也是投入了研究開發(fā)支出嗎？但是我們對(duì)他沒有優(yōu)惠。現(xiàn)在大家看，新稅法在“企業(yè)”前面沒有定語，從這個(gè)角度來說，這個(gè)稅收優(yōu)惠是沒有行業(yè)限制的，既然沒有行業(yè)限制，什么企業(yè)都說研發(fā)，都能在稅前加計(jì)扣除，而且現(xiàn)在研發(fā)支出只是備案又不實(shí)行政審批了，未來可能就要對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝要加以明確，可能在研究技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理辦法里對(duì)“三新”進(jìn)行定義。①關(guān)于殘疾人，我們國(guó)家連發(fā)了兩個(gè)文，一個(gè)是財(cái)稅字07年的67號(hào)，一個(gè)是財(cái)稅制07年的92號(hào)，我想大家應(yīng)該關(guān)注這兩個(gè)文件，因?yàn)槲覀儑?guó)家作了非常大的改革，就是把我國(guó)的民政福利企業(yè)多年享受的稅收政策，下狠心給它改革了。原來的稅收優(yōu)惠我們稱它為特惠制，對(duì)誰特別優(yōu)惠呢？民政福利企業(yè)。民政福利企業(yè)要具備什么條件呢？一定是要民政部門辦的。安置盲、聾、啞、殘人員要達(dá)到規(guī)定比例的可以優(yōu)惠?？墒?，我們有的地方民政福利企業(yè)遍地開花，大家都曉得作假，國(guó)家一直想把這個(gè)改掉，今年終于從7月1號(hào)開始取消原有優(yōu)惠政策，把特惠制改成普惠制，普惠制就是任何一個(gè)所有制性質(zhì)的企業(yè)，都可以享受這個(gè)政策，不管你是民營(yíng)，還是國(guó)有，還是外資，不管你是民政部門辦的，還是非民政部分辦的，只要你安置殘疾人都給你稅收優(yōu)惠。怎么優(yōu)惠化呢？分兩個(gè)檔次，一個(gè)檔次，就是你安置殘疾人達(dá)到十個(gè)人，并且占到你企業(yè)員工25％的，給你的優(yōu)惠是增值稅按照你付給殘疾人工資的六倍先征后返給你，但是一個(gè)人一年最多限35000塊錢，你安置二十個(gè)殘疾人就是減免700000塊錢的流轉(zhuǎn)稅，所得稅上按照支付給殘疾人工資的百分之一百加計(jì)扣除，工資先去扣掉，再翻倍去抵一個(gè)當(dāng)年的應(yīng)稅利潤(rùn)。假如你發(fā)給他們的工資一年是50萬，這個(gè)先讓扣掉，再給你50萬塊錢的指標(biāo)去抵利潤(rùn)。大家可能要說了，安置殘疾人要達(dá)到員工總數(shù)的25％太難了。在政策上國(guó)家首先將殘疾人的范圍擴(kuò)大，從四殘擴(kuò)大到六殘，增加的兩殘一個(gè)是精神障礙。一個(gè)是就是智障人士，就是特奧會(huì)里的智障人士，那么增加到六殘，這是一。二就是安置的人員絕對(duì)數(shù)超過5人，％，那你就容易滿足了，1000個(gè)人的大廠你只要安置15個(gè)人，那還是可以達(dá)到的吧。第二點(diǎn)就是所得稅的優(yōu)惠保留，加計(jì)扣除百分之百仍然保留，但是流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠取消，就是這樣的辦法。②創(chuàng)業(yè)投資很少我就不說了。固定資產(chǎn)折舊剛才我也說過了，這就不講了。我們企業(yè)會(huì)利用廢氣、廢渣、一些液態(tài)的廢品生產(chǎn)其他產(chǎn)品，就是回收利用。我說一個(gè)簡(jiǎn)單的就是爐渣和煤灰，我們把他用來做建材。原來我們對(duì)企業(yè)是一年或者是五年給定期的稅基或者是稅額優(yōu)惠，以后不是了，以后改成減計(jì)收入，這個(gè)在我們國(guó)家歷史上是很少見的，怎么弄呢？你明年利用廢渣，比如生產(chǎn)建筑空心磚，你的銷售收入是兩千萬，你交所得稅的時(shí)候，只要填1800萬收入，就是減計(jì)10％，交所得稅的時(shí)候少10％，這個(gè)就沒有期限的限制，不像原來的一年、五年，你永遠(yuǎn)可以減去10％以后去交稅，收入打九折。，節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的設(shè)備投資額，可以按照一定的比例實(shí)行稅額抵免。這是一個(gè)替代性的稅收優(yōu)惠，替代什么呢？我們目前內(nèi)外資企業(yè)都可以享受的購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅，這個(gè)政策到年底肯定終止執(zhí)行，明年開始購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備就不能享受按照40％抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠了。原因什么呢？因?yàn)槲覀儑?guó)家這個(gè)政策搞出來的時(shí)候被美國(guó)人發(fā)現(xiàn)了，說這個(gè)東西是民族產(chǎn)業(yè)保護(hù)，違反WTO規(guī)則。那么，大家就要問了，我這個(gè)企業(yè)假如說去年或者今年已經(jīng)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備批下來的指標(biāo)還沒有用完，到今年年底也沒有花完，在以后剩余的期限能不能接著用完？國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)在是尚無定論。替代性的政策就是環(huán)保，節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等按照按照設(shè)備的性質(zhì)來定，不看原產(chǎn)地。以后的辦法是，以環(huán)保設(shè)備為例，你只要購買環(huán)保設(shè)備，國(guó)家鼓勵(lì)類的名目上面的設(shè)備，任何一個(gè)企業(yè)買了都可以按照投資額的10％抵免所得稅額，當(dāng)年抵不完的可以連抵五年。你可能說優(yōu)惠力度比以前小了，以前是40％現(xiàn)在只有10％了；但是你要注意他的辦法也變了，原來的40％是抵新增所得稅的，投資當(dāng)年比投資前一年新增加的企業(yè)所得稅，稅額沒有增加這個(gè)指標(biāo)就用不完，以后不是抵新增所得稅額而是抵當(dāng)年的所得稅額，你有多少稅就抵多少稅，不是抵新增的，指標(biāo)有可能很快的被抵掉。國(guó)家以后要規(guī)定一個(gè)名錄，可能是授權(quán)發(fā)改委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定，所以你以后要想拿優(yōu)惠，還要必須看供應(yīng)商供應(yīng)的設(shè)備是不是在名錄上面。在這個(gè)里面，我跟大家說一個(gè)稅收的優(yōu)惠政策的過渡問題。過渡是這樣的，兩個(gè)方面，一個(gè)就是在今年3月16號(hào)之前注冊(cè)成立的公司，注冊(cè)的時(shí)候可享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，仍然可以享受。這叫老人老辦法。那么，現(xiàn)在僥幸在這個(gè)日期之前設(shè)立的企業(yè)就很高興了。有的企業(yè)就遲這么兩個(gè)月，在3月16號(hào)以后設(shè)立的那就不行，沒有新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠。這是一個(gè)時(shí)間劃段問題，以3月16號(hào)為準(zhǔn)。所以3月16號(hào)以前我們一些老的外資企業(yè)他的那個(gè)殼很值錢的。他原來設(shè)立一個(gè)外資企業(yè)想要怎么樣怎么樣的，后來他又沒有正而八經(jīng)地去經(jīng)營(yíng)；現(xiàn)在這個(gè)殼資源的價(jià)值很高，把如果盈利項(xiàng)目注入進(jìn)去，因?yàn)樗且酝O(shè)立的老企業(yè)，老人老辦法，仍然可以享受國(guó)家承諾給他的稅收優(yōu)惠。明年不是新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠都沒有了嗎？那么我們給這些老企業(yè)五年的過渡期，過渡到2012年為止，2012年之前你可以享受既定的稅收優(yōu)惠，但是2012年到期了，你的稅收優(yōu)惠沒有享受期滿，那對(duì)不起就作廢了。比如說你這個(gè)企業(yè)到2010年度，才進(jìn)入獲利年度，那怎么優(yōu)惠呢？2010年一免，2011年二免，2012年減半，你不有三年減半嗎？還有兩年就給你作廢了。第二個(gè)，特定的低稅率地區(qū)，南京有什么特定的低稅率地區(qū)呢？在新港開發(fā)區(qū)里面有一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，區(qū)里面的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是15％，江北高新區(qū)是15％；再比方說我們鼓樓有高校產(chǎn)業(yè)園和軟件園，這個(gè)里面的高新企業(yè)也是15％，這個(gè)也是國(guó)家認(rèn)可的。江蘇屬于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，這個(gè)里面的生產(chǎn)性外資企業(yè)是24％。明年我們統(tǒng)一成25％，這些低稅率怎過渡到這個(gè)25％，我們國(guó)家基本上是按照三二二二一的辦法，逐年過渡，什么叫做三二二二一呢？就是15％稅率的地區(qū)業(yè)，明年提高到18％，后年提高到20％，再22％，24％、25％，這樣就一步一步的過渡上去了，他不是突然一下子過渡上去了的。大家說了24％怎么過渡到25％呢？％、％這個(gè)不會(huì)，可能是一次性過渡，可能是明年一次性過渡，也有可能到2012年一次性過渡到25％。（五）下面給大家說一個(gè)特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整說白了就是反避稅。我想說幾個(gè)跟大家有關(guān)系的內(nèi)容，大家看有避稅交易、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、預(yù)約定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司、第三方舉證、核定程序、加計(jì)利息等條款，其中與大家關(guān)系較大的是資本弱化及關(guān)聯(lián)交易。一、那么我跟大家先說一個(gè)46條，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。這是一個(gè)反資本弱化的規(guī)定。我們國(guó)家目前內(nèi)外資相關(guān)的規(guī)定是什么呢？現(xiàn)在的規(guī)定不是這樣的，現(xiàn)在的規(guī)定是內(nèi)資企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入的資金超過注冊(cè)資本50％的，超過部分的借款利息不得在稅前扣除，這是國(guó)稅發(fā)2000年84號(hào)文件規(guī)定的。對(duì)外商企業(yè)文件是怎么規(guī)定的呢？他說一家外商投資企業(yè)在工商局的注冊(cè)資本，如果沒有到位，比方說批給你的注冊(cè)資本是5000萬，你只到位注冊(cè)資本是2000萬，注冊(cè)資本不到位的差額3000萬，所對(duì)應(yīng)的借款利息不得在稅前扣除。雖然內(nèi)外資目前的規(guī)定不一致，但是他都是反資本弱化的條款。什么叫做資本弱化呢？你比方說，我這個(gè)企業(yè)是一個(gè)挺賺錢的企業(yè)，現(xiàn)在假如是美國(guó)人投資，注冊(cè)資本是一個(gè)億，結(jié)果美國(guó)人就發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司賺