【正文】 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；　　（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；　　（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；　?。?1）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。　　[答疑編號(hào)911120605：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】　?。?）應(yīng)繳納的增值稅＝860017%－－510－2307%＝（萬(wàn)元）　?。?）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2005%＝10（萬(wàn)元）　　（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（+10）（7%+3%）＝（萬(wàn)元）　?。?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝8600－5660+700－100+200+50++30－1650－850－80－300－10－＝（萬(wàn)元）　?。?）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬(wàn)元）　　廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－880015%＝80（萬(wàn)元）　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%＝9060%＝54（萬(wàn)元），銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入%＝8800%＝44（萬(wàn)元）　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬(wàn)元）　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500%＝11（萬(wàn)元）　　（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝5402%＝（萬(wàn)元），調(diào)增15－＝（萬(wàn)元）　　職工福利費(fèi)扣除限額＝54014%＝（萬(wàn)元），調(diào)增82－＝（萬(wàn)元）　　職工教育經(jīng)費(fèi)＝540%＝（萬(wàn)元），調(diào)增18－＝（萬(wàn)元）　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝++＝（萬(wàn)元）　?。?）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝150－12%＝（萬(wàn)元）　　（10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝+80+46+11++－30－500＝（萬(wàn)元）　?。?1）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（）25%+10025%50%＝（萬(wàn)元）　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)：　　?！　?、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！　〉置庀揞~，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額　?。絹?lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%【例l4－3計(jì)算題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！　答疑編號(hào)911120701：針對(duì)該題提問(wèn)] 居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算　?。鹤⒁舛噙x題　　：　?。?）應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率　　或＝成本費(fèi)用支出額247。（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算　　對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：　　、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額?！　。允杖肴~減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！　?，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。　　財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額?！　　纠}多選題】（2008年）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（?。　　　　　　　　　答疑編號(hào)911120702：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】ACD　　【解析】非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額　　五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理 第七節(jié)　稅收優(yōu)惠 免征與減征優(yōu)惠　?。ㄒ唬氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得　　（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（3免3減半）　　企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！　∑髽I(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！　。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）　　環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！　。ㄋ模┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營(yíng)業(yè)稅）　　企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。　　　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠　　小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：　　，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)l00人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元?！　?，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。　　四、加計(jì)扣除優(yōu)惠　　加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：　　，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！　?，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定?！　∥?、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠　　創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。　　創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！　×⒓铀僬叟f優(yōu)惠　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：　　，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。　　、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！　〔扇】s短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！　∑?、減計(jì)收入優(yōu)惠　　綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！　　　“?、稅額抵免優(yōu)惠　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。　　九、民族自治地方的優(yōu)惠　　　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠　　非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅?！　∈?、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠　　，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。　　，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2免3減半）　　，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　。砂磳?shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　。卜瞎潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！　?，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。　　，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五年免稅、五年減半征稅。　?。ê┘呻娐樊a(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年免稅、三年減半征收?！　?，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。　　，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。　　十二、其他優(yōu)惠　　（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。　?。ǘ皟擅馊郎p半”、“五免五減半”過(guò)渡政策　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止?！　〉蛭传@利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算?！　。ㄋ模┪鞑看箝_(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠　　【例題多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（?。　?、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免　　，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免　　，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%　　，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%，加計(jì)扣除　　[答疑編號(hào)911120703：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】ABD68 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