【正文】 自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 按國務院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標準扣除 ? 補充保險：養(yǎng)老、醫(yī)療； ? 按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準扣除 ? 住房公積金 。 基準利率？ 浮動利率？ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 匯兌損失 ? 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 財政、稅務主管部門可以對特殊行業(yè)作出規(guī)定 （實施條例第四十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 專項資金 ? 依照 法律、行政法規(guī) 有關規(guī)定提取的 ? 用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復 等專項用途 ? 提取后 改變用途的，不得扣除 。 （實施條例第五十條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 非居民企業(yè)總機構管理費 ? 分攤的費用必須是境外總機構負擔且與境內機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關 ? 機構、場所必須提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件 ? 費用必須是合理分攤的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公益性捐贈 ? 接受捐贈單位：縣以上人民政府和公益性社會團體（符合實施條例第五十二條規(guī)定的條件） ? 捐贈資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) ? 扣除標準：不超過年度利潤總額 12％ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公益性社會團體 ? 必須同時符合下列條件： ⒈ 依法登記 ， 具有法人資格； ⒉ 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 ， 且不以營利為目的； ⒊ 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ⒋ 收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)； ⒌ 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ⒍ 不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務； ⒎ 有健全的財務會計制度； ⒏ 捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ⒐ 國務院財政 、 稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 。 （實施條例第五十六條） ? 歷史成本 VS公允價值 ? 企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)除非其中蘊含的增值或損失已按稅法規(guī)定給予確認，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計稅基礎不得調整 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產(chǎn)折舊 ? 最低折舊年限： 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、 飛機 、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為 4年 ； 電子設備，為 3年 。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 企業(yè)收回、轉讓、處臵投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產(chǎn)的成本。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務處理 ? 免稅重組 稅款遞延 資產(chǎn)按原歷史成本計價 重組的具體規(guī)定將由國務院財政、稅務主管部門明確 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應納稅所得額 ? 計算公式： 應納稅所得額 = 收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損 與原規(guī)定相比的變化（扣除順序） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應納稅所得額（例） ? 企業(yè)某年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入 50萬元，國債利息收入 10萬元，發(fā)生的成本費用 80萬元 ? 按原公式計算： ? 應納稅所得額＝收入總額－稅前扣除項目 ? ＝（ 50+10） 80= 20 ? 按新公式計算： ? 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損 ? ＝（ 50+10） 1080= 30 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 應納稅額 計算公式： 應納稅額 =應納稅所得額 適用稅率 －減免稅額－抵免稅額 （稅法第二十二條）、（實施條例第七十六條） 上述減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和 國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定 減征、免征和抵免的應納稅額。抵免限額按分國（地區(qū)）不分項計算。 （ 1－ 30%） =100（萬元） ? 計算抵免限額： 100 25%=25（萬元） ? B公司在某國已納所得稅： 100 30%=30（萬元） ? 計算 A企業(yè) 2020年應繳納的企業(yè)所得稅： （ 1000+100） 25%－ 25=250（萬元） ? B企業(yè)在某國繳納的企業(yè)所得稅 30萬元超過抵免限額25萬元的部分，可以在以后 5個年度內進行抵免 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 原稅收優(yōu)惠存在的問題 ? 優(yōu)惠政策存在過多過濫情況 ? 內、外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠差異較大 ? 優(yōu)惠政策設計存在較大漏洞 ? 區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠政策，過分傾向于東南沿海地區(qū) ? 稅收優(yōu)惠形式過于單一 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅收優(yōu)惠制定原則 ? 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ? 優(yōu)惠重點： 技術創(chuàng)新和科技進步；基礎設施建設；農林牧漁業(yè)；環(huán)境保護與節(jié)能；安全生產(chǎn)；區(qū)域發(fā)展；公益事業(yè)和弱勢群體等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅收優(yōu)惠方式 ? 免稅收入 ? 定期減免稅 ? 降低稅率 ? 加計扣除 ? 加速折舊 ? 減計收入 ? 投資抵免 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ? 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 ? 符合條件的非營利組織的收入 （稅法第二十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 國債利息收入 ? 企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 （條例第八十二條） ? 排除了外國政府和企業(yè)債券利息收入 ? 二級市場購買國債要區(qū)分利息收入和轉讓所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 符合條件的股息、紅利等權益性投資收益 ? 直接投資于其他居民企業(yè) ? 持有上市流通股票 12個月以上 ? 排除了對非居民企業(yè)投資和持股不滿 12個月 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 符合條件的非營利組織的收入 ? 非營利組織的界定 （實施條例第八十四條） ? 非營利組織的營利性收入征稅 ? 國務院財政、稅務主管部門作出規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農林牧漁項目所得優(yōu)惠 ? 依據(jù)： 《 國民經(jīng)濟行業(yè)分類 》 ? 實施條例沒有列出的 ? 國家限制和禁止發(fā)展的項目 不得享受優(yōu)惠 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農林牧漁免稅項目 ? 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植 ? 農作物新品種的選育 ? 中藥材的種植 ? 林木的培育和種植 ? 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ? 林產(chǎn)品的采集 ? 灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農林牧漁服務業(yè)項目 ? 遠洋捕撈 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 農林牧漁減半征稅項目 ? 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 ? 海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得優(yōu)惠 ? 《 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 ：港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目 ? 優(yōu)惠方式：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半 ? 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目 不得享受優(yōu)惠 （實施條例第八十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得優(yōu)惠 ? 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。 視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。 ? 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 由財政、稅務主管部門會同有關部門制定，報國務院批準后發(fā)布執(zhí)行。 ? 所稱到期應支付的款項，是指企業(yè)按權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 未依法扣繳或無法扣繳的規(guī)定 ? 納稅人有自行申報的義務 ? 有多處所得的，可以選擇一處申報 ? 扣繳義務人的法律責任（征管法第六十九條） ? 從其他項目收入中追繳 ? 處罰 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 申報和稅款繳納 ? 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當于 代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 （條例第一百一十條） ? 特別納稅調整的前提： ? 不符合獨立交易原則 ? 造成稅收后果 同時滿足 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 轉讓定價及調整方法 ? 可比非受控價格法 ? 再銷售價格法 ? 成本加成法 ? 交易凈利潤法 ? 利潤分割法 ? 其他符合獨立交易原則的方法 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 成本分攤協(xié)議 ? 成本分攤必須遵循獨立交易原則 ? 成本分攤與預期收益相配比 ? 企業(yè)有向稅務機關報送成本分攤有關資料的義務 ? 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關稅收義務和濫用成本分攤協(xié)議，其自行分攤的成本不得稅前扣除 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 預約定價安排 ? 預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議，并可免除事后稅務機關對定價調整的一項制度。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 受控外國企業(yè)： ? 居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份； ? 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第㈠項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。 納稅人提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。居民企業(yè)總機構、分支機構都要辦理稅務登記并接受所在地主管稅務機關的監(jiān)管。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 二級機構及其下屬機構均由 二級機構 集中就地預繳，三級及以下機構不實行就地預繳 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭恍枰U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性二級及以下分支機構不實行就地預繳 ? 上年度符合條件的小型微利企業(yè)的分支機構不實行就地預繳 ? 新設立的分支機構當年不參與就地預繳 ? 總機構具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的，應將具有獨立經(jīng)營職能部門與管理職能部門營業(yè)收入、工資總額和資產(chǎn)總額分開，將獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門作為一個分支機構實行就地預繳 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 居民企業(yè)在中國境外設立