【正文】 種來源取得的收入，為收入總額。”貨幣是商品之間等價交換的媒介，貨幣形式是指現金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額。但企業(yè)所得稅法沒有明確取得收入的貨幣形式和非貨幣形式分別包括哪些類型？這就是本條需要回答的問題?！　∶鞔_企業(yè)取得收入的各種形式，有助于企業(yè)在計算應納稅所得額時，將各種形式的收入首先計入收入總額。原內資、外資稅法均沒有規(guī)定貨幣形式、非貨幣形式的具體內容，而主要強調的是企業(yè)的哪些收入應計入收入總額，如內資企業(yè)所得稅條例第五條規(guī)定，納稅人的收入總額包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。但沒有規(guī)定收入都包括什么形式的收入，更沒有明確貨幣形式與非貨幣形式有哪些內容，在實際操作中就不明確企業(yè)是否也要將各種非貨幣形式的收入計入收入總額?！　「鶕緱l規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計入收入總額中?！　∫?、貨幣形式的收入本條首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：　?。ㄒ唬┈F金。即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣?！　。ǘ┐婵?。即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。　?。ㄈ召~款。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產負債表上列為企業(yè)的流動資產?！　。ㄋ模掌睋＜雌髽I(yè)持有的、尚未到期兌現的商業(yè)票據，是企業(yè)未來可以變現的債權權益。　?。ㄎ澹蕚涑钟兄恋狡诘膫顿Y。即到期日固定、回收金額固定或可根據其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現的債券。　　（六）債務的豁免。即企業(yè)債務被債權人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入?！　∫陨狭棾F金外，其他五項都是有具體金額的債權權益，因此都可作為收入的貨幣形式?！　《?、非貨幣形式的收入本條第二款列舉了非貨幣形式的幾種類型，包括：　?。ㄒ唬┐尕?。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！　。ǘ┕潭ㄙY產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產是指同時具有兩個特征的有形資產，一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度?！　。ㄈ┥镔Y產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，生物資產，是指有生命的動物和植物。生物資產分為三類：，是指為出售而持有的，或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等；，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等?！　。ㄋ模o形資產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。其可辨認性標準包括：，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離?！　。ㄎ澹┕蓹嗤顿Y。即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內無法變現，因此歸類為非貨幣形式的收入?！　。┎粶蕚涑钟兄恋狡诘膫顿Y。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入?！　。ㄆ撸﹦趧铡＜雌髽I(yè)向其他企業(yè)提供的服務，勞務可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但其為無形資產，未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。　?。ò耍┯嘘P權益。包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權益?！　》秦泿判问降氖杖耄渲饕卣髟谟谀転槠髽I(yè)帶來經濟效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產用于企業(yè)的生產經營過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價值轉化到將來生產的產品當中，但企業(yè)多少經濟效益是由固定資產的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。 【打印】　【關閉窗口】 企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載八2008年02月19日【大字體】　【中字體】　【小字體】 　　第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額?！　∏翱钏Q公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！　　羔屃x」本條是關于以非貨幣形式取得的收入的計量標準的規(guī)定?！　∑髽I(yè)所得稅法只規(guī)定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對于非貨幣形式收入如何確定價值則沒有規(guī)定。而非貨幣形式收入的價值是其應納稅所得額的計算前提，因此本條對此確定標準作出了規(guī)定?！　”緱l是對原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條修改后形成的。原外資企業(yè)所得稅法實施細則第十三條規(guī)定，企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。本條規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。按照公允價值確定收入額，使稅法進一步與會計準則相銜接?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第四十二條會計計量屬性規(guī)定，在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公允價值來確定收入額?！　》秦泿判问饺〉玫氖杖?，在會計上通常采取公允價值作為標準。根據美國財務會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了《美國財務會計準則第157號———公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支出的價格?！倍趪H會計準則理事會（IASB）的《國際財務報告準則》，其中對公允價值的定義為：“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額?！蔽覈?007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為歷史成本法、重置成本法、可變現現值法和現值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產評估方式之一。公允價值并不是主觀對非貨幣財產的評價，而是參考各種客觀標準后所確定的，具有一定的科學性，因此在實踐中也被廣泛采用?！　∝斦俊镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！贝送?，公允價值在《企業(yè)會計準則》的具體規(guī)定中還有多處提到。如：《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產》規(guī)定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計?！镀髽I(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產交換》規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一是交換具有商業(yè)實質；第二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。　　本條第二款對“公允價值”的定義，即按照市場價格確定的價值。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發(fā)現自身的價值，因此市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以達成的交易價格。本條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應用則由《企業(yè)會計準則》等部門規(guī)定進行細化。實務中，公允價值通常需要會計人員進行職業(yè)判斷。在對非貨幣資產進行交易之前，企業(yè)往往邀請專業(yè)評估機構和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考。 【打印】　【關閉窗口】 企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載九2008年03月03日【大字體】　【中字體】　【小字體】 　　第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！　　羔屃x」　本條是關于收入總額中“銷售貨物收入”的具體內容的規(guī)定?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第六條第（一）項中“銷售貨物收入”的細化。企業(yè)所得稅法只是將銷售貨物收入作為收入的一種形式，而未具體說明“銷售貨物收入”的含義，也沒有列舉“貨物”包括哪幾種類型。因此，在本條例中有必要回答這些問題。　　原內資條例的實施細則第七條規(guī)定：“生產、經營收入”，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。本條根據實際情況作了修改，將銷售貨物收入單獨規(guī)定，將勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入另外規(guī)定。　　根據本條的規(guī)定，“銷售貨物收入”主要是企業(yè)銷售以下幾類貨物而取得的收入：　?。ㄒ唬┥唐?。是指進入流通領域，專門用來交換的產品，是企業(yè)銷售貨物的最重要的類型?！　。ǘ┊a品。是指企業(yè)生產的有形成果。產品可以作為廣義的概念，進入流通領域的則成為商品，而沒有進入流通領域但是也發(fā)生交換的，則是狹義概念的產品。因此，這里將產品和商品并列作為貨物的類型?！　。ㄈ┰牧?。是指原料和材料的合稱。原料主要是指來自采掘業(yè)和農業(yè)的未經加工的物品，如礦石、木材等；材料則是原料經過加工后可直接用于工農業(yè)生產的物品，如從礦石提煉出的生鐵或煉成的鋼，還有木材經過初步加工后形成的用于建造房屋的木構件?！　。ㄋ模┌b物。是指為包裝商品、產品而提供的各種容器。如桶、箱、瓶、壇、袋等，可隨同商品、產品出售并單獨計價的包裝物，以及出租或出借給購買單位使用的包裝物，都是本條所稱企業(yè)銷售的包裝物。　?。ㄎ澹┑椭狄缀钠?。包括使用年限在一年以下的生產經營用的勞動資料、使用年限在二年以下的非生產經營用的勞動資料以及使用年限在二年以上、但單位價值在2000元以下的非生產經營用的勞動資料。低值易耗品不同于固定資產的特點在于其周轉期限短、價值較低?！　∩鲜龈鞣N貨物類型銷售時，在稅務和會計處理（攤銷）上各有所不同：　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。　　由于稅法與會計存在的目的不同，在收入確認方面也有所差別：①會計上將“商品所有權的風險轉移”作為銷售商品收入實現的重要條件。根據《〈企業(yè)會計準則第14號———收入〉應用指南》，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風險本質上屬于企業(yè)經營風險，應由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承擔，否則會造成稅收的不公平，因為每個企業(yè)面臨的風險大小是不一樣的。因此，稅法對收入的確認就不能以“風險轉移”為必要條件。②會計上確認收入的第二個條件是“不再保留繼續(xù)管理權”。也就是說，對實際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認，但從稅法角度來說，誰控制商品并不重要，只要商品所有權發(fā)生了變化，就應該確認為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認收入。③“相關收入和成本能夠可靠地計量”也是會計上確認收入的一個必要條件，符合會計的穩(wěn)健性原則，稅法上對此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務機關如果認為收入和成本不合理，有權采取合理的方法進行調整?！　⊥ㄟ^以上分析，我們可以得出所得稅法中對銷售貨物收入的確認條件：一是企業(yè)獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權，二是與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，三是相關的收入和成本能夠合理地計量?！　、倨髽I(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。　?、阡N售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?，F金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?！　、垆N售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除?！　、芷髽I(yè)已經確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出貨物的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。　?、萜髽I(yè)已經確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！　　攤?，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。 【打印】　【關閉窗口】 企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載十2008年03月03日【大字體】　【中字體】　【小字體】 　　第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交