【正文】 為什么要源泉扣繳？ 目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。 納稅人分散，支付人相對(duì)集中； 在境內(nèi)短暫停留或無物理存在； 凈所得難以認(rèn)定； 境外納稅人申報(bào)的困難 其他稅收法規(guī)也有規(guī)定：個(gè)稅第 8條，營(yíng) 29條，增 34條。 ? 三種扣繳方式 ? 法定扣繳 （法 37條 /條例 103106條） ? 股息 ? 利息 ? 租金 ? 特許權(quán)使用費(fèi) ? 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ? 其他所得（如單保費(fèi)） ? 指定扣繳 （法 38條 /條例 106條） ? 承包工程作業(yè) ? 提供勞務(wù)所得 ? 特定扣繳 （法 39條 /條例 107108條） ? 適用法定和制定扣繳人的欠稅追繳。 案例 1 A房地產(chǎn)公司 2022年向其外方股東 B美國(guó)公司借款人民幣 450 萬美元（折合 3717萬元人民幣）計(jì)入“其他應(yīng)付款 — B美國(guó)公司”貸方，并 于 2022年 12月至 2022年月期間計(jì)提應(yīng)付外方股東 B美國(guó)公司借款利息共 計(jì) X元，列入該公司的開發(fā)成本及費(fèi)用，但該利息沒有實(shí)際支付。 問題 ：在利息沒有實(shí)際支付的情況下， A公司是否需要代扣代繳外國(guó) 企業(yè)預(yù)提所得稅？ （國(guó)稅函 1998第 757號(hào)）凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的 ，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企 業(yè)預(yù)提所得稅。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 新稅法也是 在利息沒有實(shí)際支付的情況下， A公司是否代扣代繳外國(guó) 企業(yè)預(yù)提所得稅？ ? 到期應(yīng)付款項(xiàng)上升到 法律法規(guī) 的地位，堵漏 ? 稅法第 37條，按照合同協(xié)議約定，當(dāng)事人償付款項(xiàng)期限已到。 ? 條例第 105條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第 37條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 ? 原來開發(fā)區(qū)一些企業(yè)作納稅調(diào)整 。 享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改 《 外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表 》 的通知 國(guó)稅函發(fā)（ 1995）第 089號(hào) ? 申請(qǐng)人、所得事項(xiàng)、適用條款、個(gè)人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 ? 利用稅收協(xié)定避稅，如預(yù)提所得稅。在中國(guó)境內(nèi)在 12個(gè)月內(nèi)不超過 6個(gè)月的居住可不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ? 案例 2 青島 Q公司于 2022年 1月與香港 H公司（香港）居民簽訂借款合同，借款 100萬元，借期 1年，按合同規(guī)定，青島 Q公司于 2022年 7月向香港 H銀行支付 5萬美元的利息，青島 Q公司在支付時(shí)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理扣繳預(yù)提稅申報(bào)。問：該預(yù)提稅應(yīng)如何計(jì)算？ ? 應(yīng)納預(yù)提所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 ? （ 20%， 10%， 7%）按 《 內(nèi)地和香港避免雙重征稅和防止偷漏稅安排 》 第 11條第 2款的規(guī)定的限制稅率為 7%。 ? 協(xié)定優(yōu)先原則； ? 當(dāng)協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)法時(shí)，按協(xié)定執(zhí)行； ? 當(dāng)國(guó)內(nèi)法優(yōu)于協(xié)定時(shí)，可以按照國(guó)內(nèi)法執(zhí)行。 ? 案例 3 德國(guó)公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅 7個(gè)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定指定扣繳；對(duì)不對(duì)？ ? 不對(duì)，必須是有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ? 某稅務(wù)機(jī)關(guān)通過教育部門了解到香港某大咨詢公司 20天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務(wù)，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記，為保護(hù)稅源，向支付人發(fā)出指定扣繳通知書；對(duì)不對(duì)？ ? 不對(duì)，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ? 條例第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： ? （一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限 不足一個(gè)納稅年度 ，且有 證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的 ； ? （二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ? （三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 第六章 特別納稅調(diào)整 ? 主要是講反避稅 特別納稅調(diào)整是一門藝術(shù)，不是一門科學(xué)。 ? 主要避稅方式，有這樣幾種。 ? 第一種是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。目前在國(guó)際上最常見避稅方式，又稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格，利用人為價(jià)格高低，轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。主要是指跨國(guó)公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤(rùn)的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。 ? 在我國(guó)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是外資企業(yè)最常用的一種避稅方式。許多外資進(jìn)口原材料、出口成品，兩頭在外，高進(jìn)低出，人為控制利潤(rùn)。中國(guó) 1991年之后開始立法轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制目前在我國(guó)比較成熟了。 ? 第二種方式是利用資本弱化進(jìn)行避稅。 ? 主要指在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債券性資本比重大大超過權(quán)益性資本的比重。實(shí)際上，首要原因由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以在稅前扣除，而為權(quán)益性資本支付的股息卻不能在稅前扣除；第二個(gè)原因就是許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，這就導(dǎo)致債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅收負(fù)擔(dān)要低。稅率差，造成了避稅空間。 ? 第三種方式利用稅收優(yōu)惠政策避稅。這個(gè)方式比較常見。如有的企業(yè)享受完 10年免稅優(yōu)惠，老企業(yè)不注銷，再轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)至新成立企業(yè)，重新享受優(yōu)惠。 ? 第四種方式利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅。避稅地也叫避稅港，財(cái)政天堂。一般是一些島國(guó)。我們中國(guó)這兩年走出去的企業(yè)，都是在避稅港進(jìn)行注冊(cè)，在國(guó)外上市，或回國(guó)內(nèi)投資。 ? 第五種方式是利用稅收征管漏洞避稅。反避稅機(jī)構(gòu)不完善，人員相對(duì)缺乏，法規(guī)不夠健全，等等方面。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)際稅務(wù)司 賀連堂 處長(zhǎng) ? 特別納稅調(diào)整 001 ? 特別納稅調(diào)整 002 ? 特別納稅調(diào)整 003 ? 特別納稅調(diào)整 004 ? 特別納稅調(diào)整 005 ? 特別納稅調(diào)整 006 ? 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來， 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立交易原則 進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 第四十二條 ? 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 ? 預(yù)約定價(jià)的作用：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“事后調(diào)整”轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“事先商定”，合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，有助于避免國(guó)際雙重征稅。 ? 對(duì)納稅人：有利于降低納稅成本，免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序；可以避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，帶來了經(jīng)營(yíng)的確定性；保護(hù)納稅人合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅。 ? 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。 ? 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 ? 第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 ? 第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款， 并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 新內(nèi)容 ? 條例第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款， 自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。 ? 前款規(guī)定 加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn) 計(jì)算。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 ? 條例第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 限定了 特別納稅調(diào)整的追溯期，最長(zhǎng)不得超過 10年 ，與征管法等一致。是對(duì)實(shí)施特別納稅調(diào)整各項(xiàng)規(guī)定的一個(gè)限制。 第七章 征收管理 ? 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 ? 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè) 登記注冊(cè)地 確定納稅地點(diǎn)，但登記 注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 為納稅地點(diǎn)。 ? 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得稅。 ? 第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 第五十二條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng) 營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所 得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅 申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有 關(guān)資料。 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六 十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè) 所得稅。 第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外 的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款 。 第八章 附則 ? 第五十七條 ? 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 ? 享受所得稅 15%稅率的 2022按 18%， 2022按 20%， 2022是 22%， 2022年按 24%， 2022按 25%。就是原來執(zhí)行 24%的稅率的企業(yè)2022年起直接按 25%執(zhí)行。 2022年 1月 1號(hào)外國(guó)投資者以前年稅后利潤(rùn)再投資是否享受再投資退稅， 2022年 1月 1號(hào)以后外國(guó)投