所得稅籌劃策略與案例(已修改)
2025-05-27 02:01 本頁面
【正文】 所得稅籌劃策略與案例 武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系 向正軍 企業(yè)所得稅是我國稅收重要來源， 2021年全國企業(yè)所得稅收入達到了 ，占當(dāng)年稅收收入總額的 %，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國家和政府鼓勵和支持。 企業(yè)所得稅的特點 與其他稅相比，所得稅具有以下幾個顯著的特點： 1) 所得稅是直接稅，其稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁 2) 所得稅體現(xiàn)了按能負擔(dān)的原則 3) 所得稅富有彈性 4) 計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 5）應(yīng)納稅所得額的計算比較復(fù)雜 6) 實行按年計征、分期，預(yù)繳的繳納管理辦法 納稅人認(rèn)定籌劃 新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定由 “ 在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織 ” 變?yōu)?“ 在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織 ” 。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。 稅率籌劃 新稅法規(guī)定法定稅率為 25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20%。 應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在 10萬元以上的適用 25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在 10萬元以下的適用 20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。 稅前扣除廣告費用籌劃 原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認(rèn)定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。 稅前扣除公益性捐贈籌劃 新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由 3%以內(nèi)調(diào)整為 12%以內(nèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準(zhǔn)確地進行公益性捐贈的扣除。 稅前扣除計稅工資籌劃 新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為 “ 非合理的支出 ” 而予以納稅調(diào)整。 提高研發(fā)水平、綜合利用資源籌劃 新稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計（ 150%）扣除，較統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)前沒有太大變化。但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計算應(yīng)納稅所得額時享受減計收入的優(yōu)惠。另外企業(yè)在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認(rèn)定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 積極進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧。新稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。 大力
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1