【正文】 第十九章 所 得 稅 第一節(jié) 所得稅會計概述 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量 第一節(jié) 所得稅會計概述 ? 所得稅會計的目的：確定利潤表中的所得稅費用 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理論基礎(chǔ) 二、所得稅會計的一般程序 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理論基礎(chǔ) ? 會計制度： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 （財政部， 2022） ? 稅收制度： 《 企業(yè)所得稅法 》 （全國人大常委會， 2022） ? 會計制度遵循原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 稅收制度遵循原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、征管便利原則 ? 第一條線：會計 —— 利潤總額 —— 所得稅費用 ? 第二條線：稅法 —— 應(yīng)納稅所得額 —— 應(yīng)交稅費 —— 所得稅 （一）從會計要素角度上來分： 資產(chǎn)差異 收入差異 成本費用與稅前扣除的差異 改組業(yè)務(wù)差異 其他項目的差異 （二）從差異不同性質(zhì)上來分： 永久性差異 暫時性差異：包括時間性差異和其他暫時性差異 時間性差異 ? 注：資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債觀法體現(xiàn) 1與 2這兩種差異； 收益表負(fù)債觀法體現(xiàn) 1與 3這兩種差異 會計與稅收的差異 資產(chǎn)差異： 資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)差異、資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方面的差異、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異、資產(chǎn)損失（永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷差異）差異。 收入差異： 收入的概念與分類的差異、收入確認(rèn)的差異、收入計量的差異、特殊銷售業(yè)務(wù)的差異。 成本費用與稅前扣除的差異： 營業(yè)成本的差異、費用的差異、營業(yè)外支出的差異。 改組業(yè)務(wù)差異： 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)等。 其他項目的差異： 彌補虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理等等。 永久性差異 ? 指某一會計期間，由于會計制度和稅法 在計算收益、費用或損失時的口徑不同， 所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 ? 本期產(chǎn)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 永久性差異出現(xiàn)的情形： （一） 可免稅收入 ：如國債利息收入、已納稅分為的利潤等 （二）不可扣除的費用或損失 ：會計上和稅法上允許扣除的范圍不同或允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的。如：①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。②各種非救濟(jì)公益性損贈和贊助支出。 ③超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費和利息支出等等。 （三）非會計收入而稅法規(guī)定作為收入征稅 ：如未取得合法銷售退回的憑據(jù)，而需計入計稅依據(jù)的收入等。 僅存在永久性差異的情形下， 稅前利潤 177。 永久性差異 =應(yīng)納稅所得額 ? 指資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 （一）應(yīng)納稅暫時性差異：遞延所得稅負(fù)債 （二）可抵扣暫時性差異：遞延所得稅資產(chǎn) ? 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 1．未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。 2．可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。 暫時性差異 時間性差異 ? 時間性差異 是指由于稅法與會計在確認(rèn)收益、費用或損失的 時間不同 而產(chǎn)生的 稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異 ,所反映的是當(dāng)期差異。 ? 時間性差異是暫時性差異的一種。 ? 時間性差異強調(diào)差異的形成以及 差異的轉(zhuǎn)回 對本期所得稅費用的調(diào)整。 所得稅會計核算方法 ? 應(yīng)付稅款法： —— 將本期發(fā)生的時間性差異和永久性差異同樣處理，本期所得稅費用等于本期應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算的應(yīng)繳所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額不反映在會計報表中，不符合配比原則。 ? 納稅影響會計法： 遞延法、債務(wù)法 —— 遵循“收入費用觀”，強調(diào)歷史成本計量屬性和信息的可靠性，不能很好地滿足信息的相關(guān)性和決策有用性的需要。強調(diào)時間性差異。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法： 資產(chǎn)負(fù)債表觀 ? 以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。 ? 根據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益，確認(rèn)收益的變化。 ? 收益代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少。 ? 全面收益觀：包括已實現(xiàn)的收益和未實現(xiàn)的收益。 ? 利潤表為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。 ? 要求提高資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量、及時計提減值準(zhǔn)備，恰當(dāng)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價值，要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，全面發(fā)硬現(xiàn)時義務(wù)，不低估負(fù)債和損失。 ? 利潤和所得稅費用是配比的。 ? 采用債務(wù)法。 ? 即本期的差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法的共同點 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法的區(qū)別 ? 核算觀念不同 ? 核算基礎(chǔ)不同 ? 核算范圍不同 ? 遞延含義不同 ? 核算的程序和方法不同 核算觀念不同 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā) ,認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后 ,應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)負(fù)債的影響 ,然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益 (或損失 )。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為 ,所得稅會計的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計量由于會計和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響 ,將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。 ? 收益表債務(wù)法 從收入費用觀出發(fā) ,認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn) ,從收入和費用的直接配比來計量企業(yè)的收益。 核算基礎(chǔ)不同 ? 所得稅會計 研究的是按照會計計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的方法。資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā) ,分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。 ? 暫時性差異 指資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的差異 ,強調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響 ,所反映的是累計差異。 ? 收益表債務(wù)法 從收入和費用的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā) ,將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時間性差異。收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù) ,將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。 ? 時間性差異 是指由于稅法與會計在確認(rèn)收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計收益與應(yīng)稅收益的差異 ,所反映的是當(dāng)期差異。時間性差異強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅費用的調(diào)整 核算范圍不同 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（所得稅會計）：暫時性差異。 ? 收益表債務(wù)法：時間性差異。 ? 所有的時間性差異都是暫時性差異 ,而暫時性差異除了包括時間性差異 ,還包括非時間性差異。 ? 主要包括 : 第一 ,子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤 。 第二 ,重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整 。 第三 ,購買法企業(yè)合并的購買成本 ,根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債 ,而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整 。 第四 ,作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算 。 第五 ,資產(chǎn)