【正文】 呂 梁 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 課題名稱(chēng) 試論新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅的納稅籌劃 學(xué)生姓名 馮 云 學(xué) 號(hào) 20221502116 專(zhuān) 業(yè) 會(huì)計(jì)電算化 班 級(jí) 1001 班 指導(dǎo)教師 王 愛(ài) 平 二○一三 年四月十日 目 錄 一、 提綱????????????????????????（ 03） 二、內(nèi)容摘要及關(guān)鍵詞?????????????????（ 04） 三、正文????? ?????????????????（ 0512） 四、參考文獻(xiàn)??????????????????????（ 13） 提 綱 一、認(rèn)識(shí)納稅籌劃 二、納稅籌劃的基本特點(diǎn) 三、新稅法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的影響 （一）稅率的統(tǒng)一使稅率籌劃變得困難 （二）“收入總額”的內(nèi)涵更加明確 ,扣除范圍有所擴(kuò)大 （三）稅優(yōu)惠政策總體上有所減少 四、新稅法背景下納稅籌劃的構(gòu)想 （一）企業(yè)設(shè)立形式的籌劃 （二）企業(yè)投資方式的納稅籌劃 （三）企業(yè)組織形式的納稅籌劃 （四）稅收優(yōu) 惠型企業(yè)的納稅籌劃 （五）延遲應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)納稅籌劃 （六）充分利用準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目 （七）稅收優(yōu)惠型的企業(yè)納稅籌劃 內(nèi) 容 摘 要 納稅籌劃制度為法律所允許和鼓勵(lì)，本文分析了納稅籌劃的內(nèi)涵與基本特征，重點(diǎn)結(jié)合新的《企業(yè)所得稅法》，探討了新稅法對(duì)于納稅籌劃的影響，提出了新法背景下納稅籌劃的具體構(gòu)想。 關(guān)鍵詞 ： 納稅籌劃 。 影響 。 構(gòu)想 。 試論新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅的納稅籌劃 一、認(rèn)識(shí)納稅籌劃 納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)以稅收政策為依據(jù)， 在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)精心安排，以實(shí)現(xiàn)合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 納稅籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為；有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)和合理配置資源。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)的稅收收入總量，而且可能為國(guó)家?guī)?lái)增長(zhǎng)的稅收收入總量。 二、納稅籌劃的基本特點(diǎn) 從納稅籌劃的內(nèi)涵著手進(jìn)行分析，我們可以將其基本特點(diǎn)歸納為四點(diǎn)： （一）籌劃性 籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，納稅人應(yīng)充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，實(shí)踐中不少納稅人卻缺乏這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在納稅義務(wù)發(fā)生之后想方設(shè)法減少納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。 （二）風(fēng)險(xiǎn)性 稅收籌劃也存在風(fēng)險(xiǎn)， 即未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作的，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，往往容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另一方面，由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中也極易遭致籌劃失敗。 （三）實(shí)效性 納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)生變化。由于稅收政策經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，所以納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。 （四）合法性 納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)選擇納稅的最優(yōu)方案，因此納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是相 關(guān)的稅收法律知識(shí)。這一點(diǎn)非常重要。如果貿(mào)然違反法律規(guī)定，輕則承擔(dān)行政責(zé)任，重則要負(fù)刑事責(zé)任，比如逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為就可能構(gòu)成偷稅罪。法律是一切行為的底限，特別強(qiáng)調(diào)納稅人要具備充分的法律意識(shí)，納稅籌劃不可逾越法律界限。 三、新稅法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的影響 （一）稅率的統(tǒng)一使稅率籌劃變得困難 新稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為 25%，同時(shí)對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行 20%的照顧性稅率。新稅法富有創(chuàng)新性地統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)和不同類(lèi)型企業(yè)的稅率，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為公平，有利于創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。這也意味著原來(lái)利用 稅率高低進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)代宣告結(jié)束。 （二）“收入總額”的內(nèi)涵更加明確 ,扣除范圍有所擴(kuò)大 新稅法對(duì)收入總額內(nèi)涵進(jìn)行了界定，與舊法僅就收入總額的外延進(jìn)行列舉不同，新稅法將收入總額內(nèi)涵界定為“企業(yè)以貨形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”；同時(shí)，新稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收” ,前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入 ,而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除。 “不征稅收入”具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入 , “免稅入”是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入 等。以上關(guān)于收入確定規(guī)定都將使得企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確 ,也使原有利用收入范圍進(jìn)行納稅籌的方法受到了嚴(yán)格限制。新稅法還統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策等。 （三）稅優(yōu)惠政策總體上有所減少 由于新法取消了現(xiàn)行稅法下的許多優(yōu)惠政策，比如：生產(chǎn)性外資業(yè)、福利企業(yè)享受減免稅以及低稅率優(yōu)惠，新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)、咨詢(xún)業(yè)、信業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)等這些企業(yè)因?yàn)樘厥馍矸荻硎芏愂諆?yōu)惠，這些政策在新法下已不存在，因此這些籌劃方法已經(jīng)失靈。 另外，舊法在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技開(kāi) 發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，在新企業(yè)所得稅法頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在 5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法也已經(jīng)無(wú)。除此以外 ,新企業(yè)所得稅法還取消了再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。 四、新稅法背景下納稅籌劃的構(gòu)想 （一）企業(yè)設(shè)立形式的籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立非法人資格機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總納稅 在籌劃中。對(duì)于已在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅惠優(yōu)惠的企業(yè)，在其他地方設(shè)立公司，不要選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司而對(duì)于其他初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，無(wú)法盈利的企業(yè)一般應(yīng)立成分公司。這樣可以利用成本擴(kuò)張沖減總公司的利潤(rùn)、減輕稅負(fù)。一旦分公司成熟后，企業(yè)可以變更設(shè)立為子公司，以便享受稅收優(yōu)惠。 （二）企業(yè)投資方式的納稅籌劃 一方面，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對(duì)外時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券或直接進(jìn)行投但重點(diǎn)應(yīng)考慮購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和符 合條件的居民企間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入不失為一個(gè)較好的投資選擇。另一方面，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收