【正文】 企業(yè)所得稅籌劃案例 租賃稅收籌劃 ? 在企業(yè)集團內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動進行稅務籌劃，可以非常順利地實現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。所以常常被人們所利用。 ? 長江企業(yè)集團 2023年 6月 18日對集團公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預計 2023年實現(xiàn)銷售收入 78 350萬元，比上年增長 43%，利潤 8 520萬元，比上年增長 51%；而該企業(yè)集團內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況， 2023年預計實現(xiàn)銷售收入 13 050萬元，比上年下降 27%，發(fā)生虧損 340萬元，比上年下降 34%。假設該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。 【籌劃思路】 ? 考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。 2023年 6月，集團財務處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費為 50萬元。 A生產(chǎn)線價值為 2 000萬元，該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為 500萬元，該建議得到集團公司董事會的批準，并于 6月 30日實施。 ? 該條生產(chǎn)線的租金應繳納營業(yè)稅額為： ? 50 5%=（萬元）； ? 該條生產(chǎn)線的租金應繳納城建稅及教育費附加為： ? （ 7%+3%） =（萬元）。 【籌劃思路】 ? 將該生產(chǎn)線出租給同一集團的乙企業(yè)，每年租金收入 50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應稅利潤 250轉移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。 ? 該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應繳企業(yè)所得稅額為： ? 250 25%＝ （萬元）。 ? 籌劃后，獲益為： =（萬元） 技術改造案例 ? 安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設備專業(yè)生產(chǎn)公司，自 2023年設立以來，曾走過一段彎路，到 2023年財務指標才實現(xiàn)基本平衡。根據(jù)企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進一步擴大的趨勢。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應市場的需求，主要是流水線設備陳舊、老化等問題。于是，經(jīng)董事會研究，決定對生產(chǎn)流水線設備進行更新改造（簡稱 TEA4項目）。 2023年 12月 28日，市場部根據(jù)董事會的決議，做出初步預算：向德國進口一套設備，到岸價為 43 950萬元，安裝調(diào)試費用 50萬元。預計與 2023年 6月 30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為 25%）。 【籌劃分析】 但是，當這個意見轉到財務部時，財務部長覺得這是一個重要的投資項目，最好經(jīng)過專家認證，以便減少投資風險。于是，財務部長向董事會提出自己的意見。這個意見得到了董事會的認可，決定請 稅務籌劃 研究所的稅務專家來進行投資項目認證 。 稅務籌劃研究所的稅務專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會信息中心了解有關設備的技術發(fā)展情況和市場行情：目前我國的同類設備的技術性能已經(jīng)達到世界先進水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項主要指標，國產(chǎn)設備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價格比較進口設備要低得多。另外，經(jīng)查閱國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當前工商領域固定資產(chǎn)投資重點》目錄， TEA4項目屬于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目。 【籌劃分析】 ? 對公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)： ? 其一、對本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設備運行情況進行了進一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設備可以分期進行； ? 其二、本企業(yè)的技術部有一定的技術開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設備可以由本企業(yè)的技術開發(fā)部完成。 籌劃意見： ? 一、對設備采購的市場運行做了一系列調(diào)整： ? 第一、將從德國購買進口設備改為購買品質相當、價格相對低廉的國產(chǎn)設備。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費用的同時，享受技術改造項目價值的 40%直接抵免投資當年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 ? 第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究開發(fā)費支出逐年增長，且增長幅度均達到 10%以上。根據(jù)市場預測，公司在技術改造項目進行的當年就可以實現(xiàn)盈利。這樣，安泰股份有限公司除實際發(fā)生費用可據(jù)實列支外，可再按研究開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%直接抵扣應稅所得；同時，建議對固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預算進行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設備投資額的40%自投資年度起連續(xù) 5年內(nèi)能夠全部與應繳所得稅相抵。 籌劃意見： ? 第三、將本企業(yè)的技術開發(fā)部分立出來，成立獨立核算的技術開發(fā)中心，將部分小型設備由對外采購改為由技術開發(fā)中心研制。從而使原計劃中將項目研究過程中發(fā)生的技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨核算，以享受年收入 30萬元以下部分免稅的優(yōu)惠 二、對會計核算進行了相應的安排 ? 由于技改項目立項的 2023年安泰股份有限公司已基本實現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)企業(yè)長期財務計劃和技術改造計劃，財務部在具體操作上做了以下處理： ? 在 “ 管理費用 ” 科目下單設 “ 研究開發(fā)費 ” 明細科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過程中可能發(fā)生的新技術開發(fā)而支出的各項費用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費不受比例限制，可一次性在稅前列支。 二、對會計核算進行了相應的安排 ? 將與項目研發(fā)、試制有關的人員工資全部列入 “ 研究開發(fā)費 ” 。這些人員的工資支出不受計稅工資標準的約束，可全額在稅前扣除。 ? 將用于項目研究、實驗、試制的各類單臺價值 10萬元以下的設備、儀器，列入 “ 研究開發(fā)費 ” 科目核算，這部分設備、儀器可一次或分次在稅前扣除。達到固定資產(chǎn)標準的單獨造冊管理，不再提取折舊。 ? 安泰股份有限公司董事會采納了上述籌劃建議。設備于 2023年至2023年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也趕上市場的運行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟效益。企業(yè)充分享受到有關稅收優(yōu)惠，至 2023年底，企業(yè)累計抵免企業(yè)所得稅 13 800萬元。下表所列相關指標在兩種方案條件下的綜合對比情況。 TEA4項目技改方案比較表（單位：萬元） 【籌劃結論】 ? 從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務籌劃方案增加了技術開發(fā)費用合計 1 600萬元；該項技術開發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅 400萬元；將引進德國制造設備改用國產(chǎn)設備，投資額減少了 20 000萬元；購買國產(chǎn)設備，享受投資額的 40%可以直接抵免應繳所得稅額的稅收優(yōu)惠 9 600萬元。 ? 綜合以上稅務籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實施的技改項目，可以節(jié)稅：14100+400－ 2 900＝ 11 600（萬元）。 技術開發(fā)費用的稅收籌劃 興華實業(yè)公司是 2023年初開辦的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設備， 2023年實現(xiàn)銷售收入為 87 026萬元。經(jīng)過五年的運行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻。但是近年來企業(yè)的銷售增長率趨緩，盈利水平也越來越低。經(jīng)過市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場的領先地位逐漸消失，市場上出現(xiàn)了更先進的產(chǎn)品。 針對這個情況， 2023年 12月 28日，公司董事會經(jīng)過反復研究決定，從 2023年開始，利用三年的時間投資額 2 100萬元，計劃每年投資 700萬元對企業(yè)的產(chǎn)品進行技術改造和技術開發(fā)。 【稅收籌劃前】 ? 公司 2023年度技術開發(fā)費為 0，當?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為 25%，如果公司 2023年至 2023年每年安排技術開發(fā)費 700萬元，預計每年加計扣除技術開發(fā)費前的應納稅所得額為 3 000萬元。 ? 如果按照董事會的方案， 2023年至 2023年興華實業(yè)公司應繳的企業(yè)所得稅為： ? 2023年，興華實業(yè)公司技術開發(fā)費比上年增長 100%，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。其應繳企業(yè)所得稅 [（ 3 000－ 700 50%） 25%]。 【稅收籌劃前】 ? 由于 2023年和 2023年技術開發(fā)費支出金額相同，即增長率為 0，興華實業(yè)公司不得加計扣除，其應繳企業(yè)所得稅 750萬元（ 3 000 25%） ? 三年合計應繳企業(yè)所得稅 （ ＋ 750 2） 【稅收籌劃后】 ? 公司將技術開發(fā)費用的列支在三年中平均分攤，未必是最佳的投資方案。 ? 公司的技術開發(fā)部門的力量相對年輕，技術上有一個提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項目也可以適當調(diào)整。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進度下，如果將投資方案改為： 2023年至 2023年分別安排技術開發(fā)費 600萬元、 700萬元、 800萬元，對公司的稅收負擔有什么影響呢？我們不妨再做一個測算： 【稅收籌劃后】 ? 由于在這之前公司未進行任何技術開發(fā)，沒有發(fā)生技術開發(fā)費，所以2023年興華實業(yè)公司技術開發(fā)費比上年增長 100%； 2023年增長 %[（ 700－ 600）247。 600 100%]； 2023年增長 %[（ 800－ 700）247。 700 100%]。每年都允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%抵扣當年度的應納稅所得額。這樣， 2023年至 2023年，興華實業(yè)公司年應繳的企業(yè)所得稅為： 【稅收籌劃后】 ? 2023年應繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 600 50%） 2