【正文】 會計準則、所得稅實施細則、財務通則 “三則合一”運用與籌劃 財務會計網(wǎng) “三則合一” 新企業(yè)會計準則 新企業(yè)所得稅實施條例 新企業(yè)財務通則 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實施條例 》 精細解讀及籌劃實戰(zhàn)策略 ? 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述 ? 實施細則重點解讀七：對資產(chǎn)的稅務處理變化及分析 ? 實施細則重點解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實施細則重點解讀九： 特別調(diào)整事項及其籌劃 ? 實施細則重點解讀十：對特別納稅調(diào)整與轉讓定價和反避稅的規(guī)定 新企業(yè)所得稅法的特點 （一）層次清晰、內(nèi)容細致 （二）稅基比較寬 （三）政策導向明確 （四）反避稅作用加強 （五）注意了法律之間的銜接 解析新舊企業(yè)所得稅法變化 法位之變 結構之變 納稅人之變 稅率之變 應納稅所得額概念之變 收入構成之變 稅前扣除項目之變 稅前不可扣除項目之變 資產(chǎn)處理之變 公益性捐贈之變 1計算依據(jù)之變 1稅收優(yōu)惠政策之變 1稅收優(yōu)惠權之變 1納稅調(diào)整之變 1征管之變 1解釋權之變 1增加了反避稅條款 1過度政策的規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 目 錄 第一章 總 則 第二章 應納稅所得額 第三章 應納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附 則 8章 60條 內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 怎樣過渡呢？ 新法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè) ，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； ——《 法 》 第 57條 財政部 國家稅務總局 關于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 公布后 企業(yè)適用稅收法律問題的通知 財稅 〔 2021〕 115號 ?新稅法第五十七條第一款所稱 “ 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè) ” ，是指在 2021年 3月 16日前經(jīng) 工商等登記 管理機關登記成立的企業(yè)。 ?2021年 3月 17日至 2021年 12月 31日期間經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的企業(yè)，在 2021年 12月 31日前，分別依照現(xiàn)行《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 及其實施細則等相關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自 2021年 1月 1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實施條例 》 精細解讀及籌劃實戰(zhàn)策略 ? 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述 ? 實施細則重點解讀七：對資產(chǎn)的稅務處理變化及分析 ? 實施細則重點解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實施細則重點解讀九： 特別調(diào)整事項及其籌劃 ? 實施細則重點解讀十：對特別納稅調(diào)整與轉讓定價和反避稅的規(guī)定 納稅人和納稅義務 新稅法 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 暫行條例 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 納稅人和納稅義務 新稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 暫行條例 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 為避免重復征稅，草案同時規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實行 法人稅制 是企業(yè)所得稅制改革的方向。 取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。 將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定是基本一致的。 問題之一 ： 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅納 稅人區(qū)別？ 成為我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設立機構、場所并取得收入） 成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構在中國境內(nèi)） 不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴格依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 《 中華人民共和國個人獨資企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 ?以投資人的個人財產(chǎn)對外承擔無限責任 ?其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅 ?企業(yè)本身沒有獨立的財產(chǎn)和所得 “個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的經(jīng)營實體。 ” 《 中華人民共和國合伙企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 “合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設立的 普通合伙企業(yè) 和 有限合伙企業(yè) 。 ” 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。 因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產(chǎn)對外承擔無限責任的。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨立的財產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。 有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。 ? 個體戶 ? 個人獨資企業(yè) ? 合伙企業(yè) ? 有限公司 ? 股份有限公司 ? 其他形式 問題之二 什么是居民企業(yè)和非居民企業(yè)？ 納稅義務有什么不同？ 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 的納稅義務 企業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立 ，或者 依照外國 (地區(qū) )法律成立 但 實際管理機構 在中國境內(nèi)的企業(yè)。 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ——《 法 》 第 2條 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 的納稅義務 企業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立 ，或者 依照外國 (地區(qū) )法律成立 但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ——《 法 》 第 2條 包括 : 依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 ——《 條例 》 第 3條 一、 “ 依法在中國境內(nèi)成立 ” 的企業(yè) 需要同時符合以下三個方面的條件： （一）成立的依據(jù)為 中國的法律、行政法規(guī) （二）在中國境內(nèi)成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織 《 中華人民共和國公司法 》 、 《 中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、《 中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 、 《 基金會管理辦法 》 “依照外國（地區(qū)）法律成立 ” 的企業(yè) 需要同時具備的三個條件： （一）成立的法律依據(jù)為外國 (地區(qū) )的法律法規(guī) （二）在中國境外成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織 （一）在中國境內(nèi)設立機構、場所的 應當就其所設機構、場所取得的來源于中國 境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國 境外 但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的 應當就其來 源于中國境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅 ——《 法 》 第 3條 原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人條件 獨立核算 銀行開設結算賬戶 獨立建立帳簿編制財務報表 獨立計算盈虧 內(nèi)資企業(yè)納稅人身份變化 暫行條例：第二條 下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人 (以下簡稱納稅人 ): (一 )國有企業(yè)； (二 )集體企業(yè)； (三 )私營企業(yè)； (四 )聯(lián)營企業(yè)； (五 )股份制企業(yè)； (六 )有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 實施細則：第四條條例第二條所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在 銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧 等條件的企業(yè)或者組織。 新稅法導致分公司納稅地點變化 條例第五十條 除稅收法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定外 ， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的 ， 以 實際管理機構所在地 為納稅地點 。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的 ， 應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 。 問題之三 總公司 、 子公司 、 分公司 、 辦事處等的區(qū)別是什么？ 公司結構的選擇： 盈虧的選擇 當總機構盈利，分支機構虧損時，設立總分公司； 當總機構虧損，分支機構盈利時，設立母子公司； 當總機構盈利，分支機構有盈有虧時， 稅收優(yōu)惠的選擇 當總機構享受優(yōu)惠（高新技術企業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)等），分支機構不享受優(yōu)惠時，設立總分公司。 企業(yè)所得稅的稅率 25% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 適用稅率為 20% 小 型 微 利 企 業(yè)20% 高 新 技 術 企