【正文】 ，在享受免征、減征優(yōu)惠期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按規(guī)定稅率延長三年減半征收。 ⑸ 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來作價收取、支付使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 68 5‰ 3 ‰ 1500萬元 銷售凈額 10‰ 5 ‰ 500萬元 業(yè)務(wù)收入額 五、成本、費(fèi)用和損失列支標(biāo)準(zhǔn)的差異 按銷售凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)包括制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和商業(yè)等 。 、工行、中行、農(nóng)行、建行、交行、農(nóng)發(fā)行、進(jìn)出口銀行、中國國際信托投資公司等分別以總行或總公司為納稅人集中向國家稅務(wù)總局繳納。 （ 1－ 15％ ） ＝ 10萬元 ⒈計(jì)稅收入： 計(jì)算方法一，按稅法口徑逐步計(jì)算 53 ⑴ 銷售成本 4000萬元 ⑵ 銷售稅金及附加 60萬元 （ 增值稅不得扣除 ） ⑶ 銷售費(fèi)用： 廣告費(fèi)：按全年?duì)I業(yè)收入 2％ 以內(nèi)準(zhǔn)予扣除 ， 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。 清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。 5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，均作為虧損彌補(bǔ)年限計(jì)算。 ⑵ 納稅人投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。增長未達(dá) 10%或虧損的企業(yè)不享受此優(yōu)惠。 ⑷ 經(jīng)省級以上科委認(rèn)定的 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路生產(chǎn) 企業(yè) ， 工資據(jù)實(shí)列支 18 ⑸ 實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè) 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知 (1998)56號 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超出部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ㈡ 其他所得 ： 其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入 ，指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)及營業(yè)外收益等所得 二、企業(yè)所得稅的征稅范圍 11 ⒈ 基本稅率 ： 33% ⒉ 優(yōu)惠稅率 ： ⑴ 全年應(yīng)納稅所得額 ≤3 萬元： 18% ⑵ 全年應(yīng)納稅所得額 3~10萬元： 27% ⒊ 在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 ⒋ 83(84)年《關(guān)于國營企業(yè) (第二步 )利改稅試行辦法》 ⒌ 《國營企業(yè)所得稅條例》 ⒍ 《集體企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒎ 《私營企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒏ 國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一 為《企業(yè)所得稅暫行條例》。 三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 7 ⒈ 概念： 指在我國境內(nèi)設(shè)立的，取得應(yīng)稅所得并實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。 二、收入 (taxable ine)總額： 14 三、 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ⒈ 成本 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 ⑵ 內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除， 超過部分不得扣除。 ⒎支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 26 ⒏壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金 ： ，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 ⒓廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 31 ⑸ 自 20xx（ 06） 年度起，制藥 （服裝） 企業(yè)每一納稅年度可在銷售收入 25％ （ 8%） 的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 案例：境外所得已納稅款的抵免 則 A國抵免限額 =(400+100+50) 33% 100/550 = 33 萬元 B國抵免限額 = 50 33% = 萬元 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅額 = (400+100+50) 33% － 33 － 15 = 萬元 48 ，在補(bǔ)稅時視同聯(lián)營企業(yè)已按適用稅率征稅 ⒉若投資方適用稅率小于或等于聯(lián)營企業(yè)適用稅率時，無須補(bǔ)稅，但也不退稅。 10000＝ 576萬元 實(shí)際工資支出 650萬元 ， 超標(biāo)準(zhǔn) 74萬元需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 63 一、外資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展 9月，《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》 12月，《外國企業(yè)所得稅法》 4月，《 外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法》 20xx年外商投資企業(yè)所得稅收入為 ，占當(dāng)年全部稅收收入 (25718億元 )比重為 %。 72 ⑴ 不得列支項(xiàng)目 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。 ⑶從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，“ 兩名免三減半 ” 期滿后，之后十年經(jīng)批準(zhǔn)仍可享受優(yōu)惠。但舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)從開始生產(chǎn)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的 60%。 ，外商投資超過 500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。 (預(yù)約定價 ) 六《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)處理規(guī)程》的規(guī)定 74 ⑴ 有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù) ① 可比非受控價格法：按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似業(yè)務(wù)價格調(diào)整 ② 再銷售價格法：即按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。 但企業(yè)的下列經(jīng)營收入可采取分期或其他相應(yīng)的方式確定 。 60 一、納稅年度 自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 650萬元 ， 并據(jù)此計(jì)提了 “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” ， 取得工會組織專用收據(jù) 。 40 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 ⑴ 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系（持有 25%以上股權(quán)）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的計(jì)價原則 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。當(dāng)年度不夠扣除的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 ⒐資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 28 ⒑企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 從 20xx年 1月 1日起，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，扣除變價收入、可收回的金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。從聯(lián)營公司分回利潤 ，聯(lián)營公司稅率為 15%。 則其納稅調(diào)整額 ＝ 30 8%＋ 50 （ 8% － 5% ） ＝ 17 ⒉職工工資： ⑴ 執(zhí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)： ① 1600元 /月 ⒊ 直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅人，其他鐵路施工、供銷、工業(yè)等單位以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人。企業(yè)稅務(wù)專題 主講：劉愛明 注冊會計(jì)師 注冊稅務(wù)師 二○○六年十月 第六講 企業(yè)所得稅 重點(diǎn)內(nèi)容： ⒈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和計(jì)算； ⒉虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理； ⒊境外已納稅款扣除的計(jì)算； ⒋分回利潤、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算等