【正文】 入 ⒌ 特許權(quán)使用費收入 ⒍ 股息收入：股利、紅利所得 ⒎ 其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、現(xiàn)金物資 溢余收入、教育附加返還款收入、無法支付的應(yīng)付賬 款、包裝物押金收入等。 ⑵ 購建長期資產(chǎn)時發(fā)生的利息支出 在該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前支出的利息應(yīng)予資本化， 之后支出的利息才計入財務(wù)費用。人， （從 ）。 ⑷ 經(jīng)省級以上科委認定的 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路生產(chǎn) 企業(yè) ， 工資據(jù)實列支 18 ⑸ 實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè) 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知 (1998)56號 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，企業(yè)實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超出部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ⒊職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 20 ⒋公益救濟性捐贈支出 ⑴ 公益救濟性捐贈的范圍 ：僅指通過中國境內(nèi)非盈利性的社會 團體、國家機關(guān)向教育、藝術(shù)、民政等公益事業(yè)或受災(zāi)、貧困 地區(qū)的捐贈。 個人公益救濟性捐贈扣除應(yīng)納稅所得額的 30% ⑶ 納稅人向紅十字事業(yè)、福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、 公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育的公益救濟性捐贈支出， 特準 全額扣除 。 ? 其扣除限額 ＝［ 1000＋ 247。增長未達 10%或虧損的企業(yè)不享受此優(yōu)惠。 例如，煙草公司支付給上級企業(yè)的 “ 環(huán)節(jié)費 ” 不符合本規(guī)定。 何往來賬款，不得提取壞賬準備金；關(guān)聯(lián)方之間的往來賬 款也不得確認為壞賬，除非法院判決債務(wù)方破產(chǎn)。 ⑴ 存貨 ：霉爛變質(zhì)、過期且無轉(zhuǎn)讓價值、經(jīng)營中不再需要且無使用和轉(zhuǎn)讓價值、其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 ⑵ 納稅人投保的財產(chǎn)保險和運輸保險準予扣除。 “ 孰低原則 ” ⑵ 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費不得在稅前列支 ⑶ 從 20xx年 1月 1日起，制藥、保健食品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等企業(yè)廣告列支比例為營業(yè)額的 8% ⑷ 軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站、高科技創(chuàng)業(yè)風險投資自成立之日起起五年內(nèi)全額扣除廣告費，五年后按上述 8%執(zhí)行。 ⑶通過一定的媒體傳播。 “ 孰低原則 ” 34 ⒈ 資本性支出 ⒉ 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ⒊ 違法經(jīng)營的罰款、罰沒財物損失 ⒋ 各種稅收的滯納金、罰款和罰金 ⒌ 自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償部分 ⒍ 非公益救濟性捐贈和各種贊助支出 ⒎ 納稅人提取的存貨（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)） 跌價損失準備、短（長）期投資跌價準備、風險準備 金等準備金（ 稅法只允許提取壞賬準備金 ） ⒏ 與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，均作為虧損彌補年限計算。 37 99 00 01 02 03 04 05 50 20 150 200 300 140 180 250 280 虧損彌補 38 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》 ，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進行虧損彌補。 ，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后企業(yè)延續(xù)彌補。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。從 B國取得應(yīng)納稅所得額 50萬元，已在 B國納稅 15萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額 。 “ 應(yīng)收帳款 ” 年末余額 300萬元 ， “ 應(yīng)收票據(jù) ”年末 余額 50萬元 ， “ 壞帳準備 ” 年初貸方余額 ；20xx年研究新產(chǎn)品 、 新技術(shù)費用 22萬元；計稅工資月人均 800元 。 （ 1－ 15％ ） ＝ 10萬元 ⒈計稅收入： 計算方法一，按稅法口徑逐步計算 53 ⑴ 銷售成本 4000萬元 ⑵ 銷售稅金及附加 60萬元 （ 增值稅不得扣除 ） ⑶ 銷售費用： 廣告費：按全年營業(yè)收入 2％ 以內(nèi)準予扣除 ， 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。 所以稅前可扣除的營業(yè)外支出為 52－ 2－ 1－ 10＝ 39萬元 ⑺ 工資支出： 計稅工資標準＝ 600 12 800247。 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 ＝ － 80 50％ ＝ ⒊確定應(yīng)納稅所得額： 57 ⑴ 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 33％ ＝ ⑵ 聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅額 ＝ ［ 247。 納稅人無論盈虧，都應(yīng)當在月份或季度終了后 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后 4個月內(nèi) 報送會計決算報表和所得稅申報表，進行匯算清繳。 、工行、中行、農(nóng)行、建行、交行、農(nóng)發(fā)行、進出口銀行、中國國際信托投資公司等分別以總行或總公司為納稅人集中向國家稅務(wù)總局繳納。 二、納稅地點 62 第七講 外商投資企業(yè)所得稅 重點內(nèi)容 ： 履行的納稅義務(wù)； ； ； 。 65 ?對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所取得的所得，稅率 33%，其中 3%為地方所得稅。 ， 可按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期 ， 也可按合同約定的購買人應(yīng)會價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn) 。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 68 5‰ 3 ‰ 1500萬元 銷售凈額 10‰ 5 ‰ 500萬元 業(yè)務(wù)收入額 五、成本、費用和損失列支標準的差異 按銷售凈額計算交際應(yīng)酬費的行業(yè)包括制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和商業(yè)等 。 71 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利性社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或貧困、受災(zāi)地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支； 企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支 。季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 五個月 內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ③ 成本加成法：即按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整。 ⑸ 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來作價收取、支付使用的，稅務(wù)機關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。但當年利潤應(yīng)依法納稅。 、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國家鼓勵的其他項目的，減按 15%稅率納稅。 、合資銀行，外商投入營運資金超過 1000萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。 ，在享受免征、減征優(yōu)惠期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按規(guī)定稅率延長三年減半征收。 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠 再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的，經(jīng)營期不少于五年的，退還其再投資部分已納所