【正文】 ⑸ 實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè) 關于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知 (1998)56號 經主管稅務機關審核，企業(yè)實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超出部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。 政策法規(guī) 19 分別按上述第 2項核定的職工工資的 14%、 2%和 %計算扣除。 ⒊職工福利費、工會經費和職工教育經費 20 ⒋公益救濟性捐贈支出 ⑴ 公益救濟性捐贈的范圍 ：僅指通過中國境內非盈利性的社會 團體、國家機關向教育、藝術、民政等公益事業(yè)或受災、貧困 地區(qū)的捐贈。金融保險企業(yè)本項 扣除標準 為 % 。 個人公益救濟性捐贈扣除應納稅所得額的 30% ⑶ 納稅人向紅十字事業(yè)、福利性、非營利性的老年服務機構、 公益性青少年活動場所、農村義務教育的公益救濟性捐贈支出， 特準 全額扣除 。 公益救濟性捐贈的計算及調整 22 ? 例：某企業(yè)年銷售收入 1000萬元，銷售成本 500萬元，銷售稅金 15萬元，其他費用支出 100萬元，其他費用支出中包括通過非盈利性公益性機構進行的捐贈 10萬元，直接向受贈人捐贈的 20萬元。 ? 其扣除限額 ＝［ 1000＋ 247。 24 企業(yè)本項費用可據實扣除。增長未達 10%或虧損的企業(yè)不享受此優(yōu)惠。 ⒍新產品、新技術和新工藝研究開發(fā)費 25 ⑴ 總機構具備法人資格和綜合管理職能，且為下屬機構 和企業(yè)提供管理服務。 例如，煙草公司支付給上級企業(yè)的 “ 環(huán)節(jié)費 ” 不符合本規(guī)定。 ，應沖減壞賬準 備，實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備的部分， 可在發(fā)生期直接扣除，已核銷的壞賬收回時，應增加當期 的應納稅所得額。 何往來賬款，不得提取壞賬準備金；關聯(lián)方之間的往來賬 款也不得確認為壞賬，除非法院判決債務方破產。 企業(yè)因存貨盤虧、毀損等原因不得從銷項稅額中抵銷的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，與存貨損失一并扣除。 ⑴ 存貨 ：霉爛變質、過期且無轉讓價值、經營中不再需要且無使用和轉讓價值、其他足以證明無使用和轉讓價值的存貨。 ⑶ 無形資產 ：已被其他新技術所取代，且無使用和轉讓價值、已超過法律保護期，不可能再給企業(yè)帶來經濟利益的、其他足以證明已喪失使用和轉讓價值的無形資產。 ⑵ 納稅人投保的財產保險和運輸保險準予扣除。 ⑷ 不含為職工投保的人壽、財產險及基本醫(yī)療險之外的補充商業(yè)保險。 “ 孰低原則 ” ⑵ 糧食類白酒生產企業(yè)廣告費不得在稅前列支 ⑶ 從 20xx年 1月 1日起，制藥、保健食品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化、家具建材商城等企業(yè)廣告列支比例為營業(yè)額的 8% ⑷ 軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網站、高科技創(chuàng)業(yè)風險投資自成立之日起起五年內全額扣除廣告費，五年后按上述 8%執(zhí)行。 廣告費與業(yè)務宣傳費 廣告費支出條件： ⑴廣告是由經工商部門審批的專門機構制作的。 ⑶通過一定的媒體傳播。 “ 孰低原則 ” 廣告費與業(yè)務宣傳費 33 企業(yè)資助非關聯(lián)的科研機構、高等學校的 “ 三新 ” 研發(fā)經費，經審定可在當年度應納稅所得額中扣除。 “ 孰低原則 ” 34 ⒈ 資本性支出 ⒉ 無形資產受讓、開發(fā)支出 ⒊ 違法經營的罰款、罰沒財物損失 ⒋ 各種稅收的滯納金、罰款和罰金 ⒌ 自然災害和意外事故損失有賠償部分 ⒍ 非公益救濟性捐贈和各種贊助支出 ⒎ 納稅人提取的存貨（固定資產、在建工程、無形資產） 跌價損失準備、短（長）期投資跌價準備、風險準備 金等準備金（ 稅法只允許提取壞賬準備金 ） ⒏ 與取得收入無關的其他各項支出。 五 、資產的稅務處理 收益性支出 作為成本費用從納稅人的收入總額中一次性扣除；資本性支出 應采取分期計提折舊或分期攤銷的方式從以后各期 的收入總額中分期予以扣除。 5年內不論是盈利還是虧損，均作為虧損彌補年限計算。 虧損彌補年度內又發(fā)生虧損的，各個虧損年度分別計算彌補期，先虧先補。 37 99 00 01 02 03 04 05 50 20 150 200 300 140 180 250 280 虧損彌補 38 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》 ，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應分別進行虧損彌補。 ，且被吸收或兼并的企業(yè)按稅法規(guī)定不符合納稅人條件的，各企業(yè)合并、兼并前尚未彌補的虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 ，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內，由股權重組后企業(yè)延續(xù)彌補。不論企業(yè)轉讓全部還是部分資產，企業(yè)經營虧損均不得因資產轉讓和受讓在雙方間相互結轉。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款費用而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務處理 (1) 按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格； (2) 按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的 收入和利潤水平； (3) 按照成本加合理的費用和利潤； (4) 按照其他合理的方法。 清算所得，是指納稅人清算時的全部資產或財產扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。境內、境外所得總額 “ 孰低原則 ” ：企業(yè)在境外實際繳納的稅款小于或等于該國抵免限額時，應據實扣除；在境外實際繳納的稅款大于該抵免限額時，最多只能按該抵免限額扣除，超出部分不得列為費用支出，但可從以后年度抵免后的余額中補扣，補扣期最長不得超過 5年。從 B國取得應納稅所得額 50萬元，已在 B國納稅 15萬元。 ⒊企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照上述辦理 。計算該企業(yè)本年度應納所得稅額 。 (1 15%) (33% 15%) = 18 萬元 應納所得稅額 = 500 33% + 18 = 183 萬元 案例：聯(lián)營企業(yè)分回利潤的補稅 50 某工業(yè)企業(yè)有職工 600人 ， 20xx年會計資料情況如下： 5000萬元 ， 4000萬元 ， 800萬元 ， 銷售稅金及附加 60萬元 ， 70萬元 ， 180萬元 （ 其中廣告費 120萬元 ） ， 350萬元 （ 其中業(yè)務招待費 26萬元 ， 計提壞 帳準備 ， 研究新產品 、 新技術費用 80萬元 ） ， － 14萬元 ， 5萬元 ， 從外地聯(lián)營企業(yè)分回利潤 （ 聯(lián)營企業(yè)適用 15％ 稅率 ） ， 企業(yè)所得稅計算實例： 51 52萬元 ， 其中給某商廈開業(yè)贊助費 2萬元 ， 支付另一企業(yè)合同違約金 3萬元 ， 接受技術監(jiān)督部門 罰款 1萬元 ， 向受災地區(qū)匯款 10萬元 。 “ 應收帳款 ” 年末余額 300萬元 ， “ 應收票據 ”年末 余額 50萬元 ， “ 壞帳準備 ” 年初貸方余額 ；20xx年研究新產品 、 新技術費用 22萬元；計稅工資月人均 800元 。 企業(yè)所得稅計算實例： 52 ⑴ 銷售收入 5000萬元 ， 其他業(yè)務收入 70萬元 ， 購買鐵路債