企業(yè)所得稅講解-國稅總局所得稅司-在線瀏覽
2025-07-16 21:49本頁面
【正文】 －實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)清算 4 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一） 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入 （國稅發(fā) [2021]56號） 金融企業(yè)涉及較多的是過去匯總納稅時(shí)國債利息的處理 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條） 5 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 比較： “不征稅收入”的概念（特定企業(yè)、特定收入項(xiàng)目；注意區(qū)別財(cái)政補(bǔ)貼收入） ，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。（申報(bào)表設(shè)計(jì)已經(jīng)體現(xiàn)） 6 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例：收入 100 其中免稅收入 20 扣除 （ 1） 50；（ 2） 90 沒有不征稅收入和以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 （ 1） 原規(guī)定＝ 100－ 50－ 20 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 50 （ 2） 原規(guī)定＝ 100－ 90－ 10 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 90 7 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） ?１、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計(jì)核算的各個(gè)科目中。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? “不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 與資產(chǎn)相關(guān)的捐贈所得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益在資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均。對于已經(jīng)分配，并已確認(rèn)所得但沒有實(shí)際收到之前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，在應(yīng)從轉(zhuǎn)讓所得中減除。 ? 企業(yè)清算時(shí)終止 持續(xù)經(jīng)營原則 （會計(jì)核算的基本假設(shè)） ? 稅法上對清算環(huán)節(jié)的 資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn) ，因?yàn)檫@是對資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) ? 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量按可變現(xiàn)凈值模式計(jì)量 清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配： 剩余資產(chǎn)向所有者的分配，其中與所有者投資成本相當(dāng)?shù)牟糠质琴Y本回收，與企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠质枪上⑺?，超過或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 12 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。 ? 例如 ， 企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了 公允價(jià)值變動收益 ， 但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額 ? 會計(jì)準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處臵時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除； 體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)政策； 資本性支出不得一次性扣除。 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 ? 與發(fā)票管理的關(guān)系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制 ? 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至他假發(fā)票；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配）。 ?判定：勞動用工合同 ?從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除 ?與會計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬、股份支付的比較 38 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 ? ：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他
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