【正文】 ?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 ? 注意事項(xiàng)： 主表中寫(xiě)有（填附表 X）的，其數(shù)據(jù)與相應(yīng)的附表數(shù)據(jù)要一致，下同。 ? 目前山東省國(guó)稅系統(tǒng)涉及企業(yè)所得稅的預(yù)警指標(biāo)有十七個(gè) ， 其中：有 2個(gè)指標(biāo)與營(yíng)業(yè)收入相關(guān) 。 ? 計(jì)算公式： 差異額 =所得稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入 增值稅申報(bào)的累計(jì)收入 ﹤ 0，如果出現(xiàn)企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)稅收入低于增值稅申報(bào)收入即表明可能存在少計(jì)應(yīng)稅收入的問(wèn)題。 案例 11： ? ?企業(yè)所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常? ： ? 2021年某工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租車(chē)間一座，與承租單位共用一個(gè)變壓器，由出租單位統(tǒng)一向供電部門(mén)交納電費(fèi)，交費(fèi)后再按照承租單位的實(shí)際用電量以供電部門(mén)的收費(fèi)價(jià)格向承租單位收取電費(fèi)，兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，向承租單位收取電費(fèi)時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票。 ? 問(wèn)題就出在 ? 企業(yè)所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常 ? 上 ， 該企業(yè)上述賬務(wù)處理對(duì)損益沒(méi)有什么影響 ， 但是因?yàn)樯陥?bào)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ，增值稅申報(bào)收入就比企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)稅收入多出了 40萬(wàn)元 ， 后經(jīng)國(guó)稅部門(mén)核實(shí) ， 該企業(yè)并未少申報(bào)企業(yè)所得稅 ， 只是賬務(wù)處理不當(dāng)又未注意作分析調(diào)整申報(bào)收入造成的 ， 在匯繳期內(nèi)該企業(yè)進(jìn)行了更正申報(bào) 。 國(guó)稅系統(tǒng)?預(yù)警信息的落實(shí)? ? 【 魯國(guó)稅發(fā) [2021]140號(hào) 】 20211012)第二十條?預(yù)警信息的落實(shí)?第四款規(guī)定：稅收預(yù)警信息的解除包括待解除、準(zhǔn)解除和完全解除三種狀態(tài)，其中： ? 準(zhǔn)解除 為預(yù)警信息轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估或稅收稽查，并已出具評(píng)估結(jié)論或調(diào)查報(bào)告但稅款、罰款、滯納金尚未入庫(kù)狀態(tài)； ? 完全解除 指該預(yù)警信息已完全處理完畢，包括稅款、罰款、滯納金己入庫(kù)； ? 或其他調(diào)整或經(jīng)落實(shí)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 三種情況。 ? 案例 12： 二是營(yíng)業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警： ? 指標(biāo)功能： 將同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的所得稅申報(bào)情況與營(yíng)業(yè)稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，統(tǒng)計(jì)比對(duì)結(jié)果異常的企業(yè)及其占實(shí)行查賬征收方式企業(yè)的比例，用于分行業(yè)、分地區(qū)分析反映企業(yè)的所得稅管理狀況。 ? 注意事項(xiàng) ： 此項(xiàng)指標(biāo)不適用房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)以及旅行社等，因?yàn)檫@些行業(yè)企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不一樣，主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)等行業(yè)。其中：涉及營(yíng)業(yè)收入的評(píng)估指標(biāo)有 2個(gè)，分別是： 地稅部門(mén)評(píng)估預(yù)警同樣關(guān)注年度申報(bào)與增值稅銷(xiāo)售收入比對(duì)的問(wèn)題。 ? 疑點(diǎn)提示信息 ：利潤(rùn)表（年報(bào)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)大于申報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可能存在錯(cuò)漏內(nèi)容，稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)舉證，分析其形成原因。本案例企業(yè)自行申報(bào)后，又委托本所進(jìn)行代理匯繳清繳，本所出具報(bào)告后，該企業(yè)未及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行更正申報(bào)，結(jié)果造成了不好的影響。 ? 比較人性化！ 第 2行?營(yíng)業(yè)成本?項(xiàng)目 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及到營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的預(yù)警指標(biāo)有 2個(gè)，分別是： ? 一是營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警 ? 二是營(yíng)業(yè)成本率偏高（異常）預(yù)警 第 3行?營(yíng)業(yè)稅金及附加? ? 一般企業(yè)直接根據(jù)利潤(rùn)表中?營(yíng)業(yè)稅金及附加?填列； ? 房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)未完工階段營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅務(wù)處理： ? （ 1）納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收賬款時(shí)必須繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際收到的預(yù)收賬款。 ? （ 2）除保障性住房外，東部地區(qū)省份土地增值稅預(yù)征率不得低于 2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于 %，西部地區(qū)省份不得低于 1%（ 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知 》 國(guó)稅發(fā) 【 2021】 53號(hào)）。（國(guó)稅發(fā) 【 2021】 31號(hào)）。（山東省國(guó)稅所得稅工作企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的意見(jiàn)）。 ? 月末計(jì)提時(shí)，借記?營(yíng)業(yè)稅金及附加?，貸記?應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?，實(shí)際上交時(shí)，借記?應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?，貸記?銀行存款?。 未完工結(jié)轉(zhuǎn)收入前比較說(shuō)明： ? 比較說(shuō)明： 通過(guò)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的會(huì)計(jì)處理比較可以看出，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是 1個(gè)月，不存在預(yù)交問(wèn)題，屬當(dāng)月計(jì)提上交，計(jì)入當(dāng)期?營(yíng)業(yè)稅金及附加?，而土地增值稅屬預(yù)交，在完工結(jié)轉(zhuǎn)收人前只交不提，不計(jì)入?營(yíng)業(yè)稅金及附加?，但都允許稅前扣除。在年度申報(bào)時(shí)一塊作納稅調(diào)減處理。 ? 依據(jù)是： 財(cái)政部于 2021年 2月修訂發(fā)布，自 2021年1月 1日起執(zhí)行的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 中取消了?配比原則?， 將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，表明了修訂后的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 關(guān)于預(yù)交稅金的調(diào)減問(wèn)題： ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在未完工年度預(yù)繳的土地增值稅（ 包括營(yíng)業(yè)稅 、 城建稅及附加按預(yù)交處理的 ） ，預(yù)交的稅金未進(jìn)入會(huì)計(jì)損益科目核算 ， 但企業(yè)所得稅允許稅前扣除 ， 因此 ， 該預(yù)交的稅金應(yīng)做納稅調(diào)減處理 。 關(guān)于預(yù)交稅金的調(diào)減問(wèn)題： ? （ 1）北京市規(guī)定：調(diào)減在附表三第 19行，即填入附表三?收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目? 第 19行?其他?欄第 4列?調(diào)減金額?。 ? （ 3）大連市規(guī)定：調(diào)減在主表第 3行?營(yíng)業(yè)稅金及附加?中進(jìn)行，即直接將預(yù)交的稅金（營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅）填入該行。 第 6行期間費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用可直接根據(jù) 《 利潤(rùn)表 》 相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)。 P3031 ? 山東地稅納稅評(píng)估指標(biāo)：直接與 《 利潤(rùn)表 》 三項(xiàng)費(fèi)用比對(duì)。本行根據(jù)?資產(chǎn)減值損失?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 第 8行?公允價(jià)值變動(dòng)收益?： ? 本行根據(jù)?公允價(jià)值變動(dòng)損益?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行根據(jù)?投資收益?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。 ? 注意事項(xiàng)： 本行應(yīng)等于 《 利潤(rùn)表 》 中的?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?，應(yīng)注意核對(duì)。 1第 13行?利潤(rùn)總額?： ? 注意事項(xiàng)： 本行即是?會(huì)計(jì)利潤(rùn)?，是公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及到關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和成本費(fèi)用與利潤(rùn)總額的預(yù)警指標(biāo)各 1個(gè)： ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入利潤(rùn)率偏低； P33 ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低。本行通過(guò)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額?列計(jì)算填報(bào)。 ? 注意事項(xiàng)： 填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目 (比如視同銷(xiāo)售收入 )、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額、以及資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。本行通過(guò)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)減金額?列計(jì)算填報(bào)。 ? 注意事項(xiàng)： 填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。 1第 16行?不征稅收入?： ? 填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 1第 17行?免稅收入?： ? 填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 1第 18行?減計(jì)收入?： ? 填報(bào)納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入 10%的數(shù)額 。（ 財(cái)稅 【 2021】 117號(hào)、國(guó)稅函 【 2021】 185號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 47號(hào)）。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》第 14行計(jì)算填報(bào)。 ? 第 19行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 14行?減免所得額合計(jì)? 第 20行?加計(jì)扣除?： ? 填報(bào)納稅人開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ，以及安置 殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 ，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的金額。 2第 21行?抵扣應(yīng)納稅所得額?： ? 填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 ? 案例 14： 見(jiàn) P37 ? 2第 22行?境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損?： 填報(bào)納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額。 ? 當(dāng)本表第 23行 0時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；如本表第 23行 0時(shí)，繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 查賬征收企業(yè)虧損面 =查賬征收企業(yè)虧損戶數(shù) /查賬征收企業(yè)總戶數(shù) 100% ? 指標(biāo)公式：納稅調(diào)整后所得＜ 0 ? 取數(shù)范圍：實(shí)行查賬征收的虧損企業(yè) 山東地稅評(píng)估指標(biāo)：連續(xù)虧損 ? 指標(biāo)說(shuō)明：連續(xù) 3年利潤(rùn)總額小于 0 ? 疑點(diǎn)名稱(chēng)：連續(xù) 3年虧損 ? 疑點(diǎn)規(guī)則：年度申報(bào)利潤(rùn)總額小于 0，且前兩年年度申報(bào)利潤(rùn)總額小于 0 ? 疑點(diǎn)提示信息：該納稅人連續(xù) 3年虧損，應(yīng)從收入、成本、費(fèi)用等方面進(jìn)行約談核實(shí)。 ? 本行通過(guò)附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》第 6行第 10列填報(bào)。 ? 第 24行＝附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》第 6行第 10列。 ? 本行不得為負(fù)數(shù)。 ? 第 25行＝本表第 23－ 24行（當(dāng)本行＜ 0時(shí)，則先調(diào)整 21行的數(shù)據(jù)，使其本行 ≥0；當(dāng) 21行＝ 0時(shí)，23－ 24行 ≥0） 2第 26行?稅率?： ? 填報(bào)稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 稅率優(yōu)惠稅額：另外填入主表第 28行 ?減免所得稅額?并 在稅收優(yōu)惠表中填報(bào)。 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及應(yīng)納所得稅額的預(yù)警指標(biāo)有 3個(gè)，分別是： ? 一是企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警： 指標(biāo)公式：企業(yè)所得稅稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 /利潤(rùn)總額 100% ? 取數(shù)范圍：利潤(rùn)總額 ≥0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。如果該行業(yè)中的企業(yè)當(dāng)年所得稅時(shí)貢獻(xiàn)率低于本行業(yè)當(dāng)年所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在少計(jì)收入或不計(jì)收入，多列成本費(fèi)用，擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)收入 100% ? 取數(shù)范圍： 納稅調(diào)整后所得 ﹥ 0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。 ? 二次篩選規(guī)模劃分依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入。 ? 指標(biāo)預(yù)警值：年度申報(bào)表主表（ A類(lèi)）第 27行?應(yīng)納所得稅額?＞ 0＜確定稅額預(yù)警值的企業(yè)均應(yīng)統(tǒng)計(jì)。 山東地稅評(píng)估指標(biāo)：企業(yè)所得稅稅負(fù)率 ? 計(jì)算公式：年度申報(bào)應(yīng)納所得稅額 /利潤(rùn)表（年報(bào)）利潤(rùn)總額 ? 疑點(diǎn)名稱(chēng)：企業(yè)所得稅稅負(fù)率小于預(yù)警值下限 ? 疑點(diǎn)提示信息：應(yīng)納所得稅額除以利潤(rùn)總額低于行業(yè)預(yù)警值下限，可能存在不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行計(jì)算填報(bào)。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 40行計(jì)算填報(bào)。 第 30行?應(yīng)納稅額?： ? 金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 ? 3第 32行?境外所得抵免所得稅額 ?：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。 ? 第 33行＝本表第 30行＋ 31行－ 32行 ? 3第 34行?本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額?： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅款。 3第 35行?匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額?： ? 填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機(jī)構(gòu)所在地累計(jì)預(yù)繳的所得稅款。 ? 3539行為匯總合并納稅企業(yè)預(yù)交稅款情況。 ? 補(bǔ)稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）或 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 第 40行?本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額?： ? 抵交時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）或 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） ? 注意： 今年對(duì)于超交稅款的企業(yè)要求附送稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的 《 企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告 》 ，對(duì)于 2021年出現(xiàn)超交未進(jìn)行代理匯繳企業(yè)，我所于去年 12月份和今年的 1月份還受托進(jìn)行了部分匯繳，時(shí)過(guò)一年了再搞就被動(dòng)了，今年有這種情況的企業(yè)可及早與我所聯(lián)系，早搞早主動(dòng)。 ? 企業(yè)按季度預(yù)繳所得稅： ? （ 1）計(jì)提時(shí) ：借：所得稅費(fèi)用 60萬(wàn)元 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 60萬(wàn)元 ? （ 2）上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 60萬(wàn)元 ? 貸：銀行存款 60萬(wàn)元 案例 15： ? （ 3）年度匯算清繳時(shí)， 應(yīng) 補(bǔ)繳的稅款為 ：320 25%60=20萬(wàn)元 ? 借：以前年度損益調(diào)整 20萬(wàn)元 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 20萬(wàn)元 ? （ 4）假若匯算清繳時(shí)確定