【正文】 00萬元，同期從設(shè)在 A國的境外機(jī)構(gòu)取得應(yīng)納稅所得額 100萬元，并已在 A國實際繳納所得稅 40萬元。 ㈢ 企業(yè)分回利潤、股息、紅利的補(bǔ)稅 從聯(lián)營方分回稅后利潤 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 = (1－聯(lián)營方適用稅率 ) － 投資方適用稅率 聯(lián)營方適用稅率 49 某企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額為 500萬元，適用稅率33%，同期從設(shè)在深圳的中外合資企業(yè) (適用稅率 15%)分回利潤 85萬元。 650萬元 ， 并據(jù)此計提了 “ 三項經(jīng)費 ” ， 取得工會組織專用收據(jù) 。 ⑵ 聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原成稅前 ， 再并入應(yīng)稅所得額的數(shù)額 應(yīng)稅所得額＝ 247。 所以稅前可扣除的管理費用為 350－ － =⒉ 按稅法規(guī)定確定稅前扣除的項目與扣除標(biāo)準(zhǔn) 55 ⑸ 財務(wù)費用： － 14萬元實際是利息收入 14萬元需交稅 ⑹ 營業(yè)外支出 其中非廣告性贊助支出 2萬元 ， 行政罰款 1萬元 ， 直接捐款 10萬元 ， 不得稅前扣除 。 22＝ 264％ ， 根據(jù)稅法規(guī)定 ， 還可按實際發(fā)生額的 50％ 抵扣應(yīng)納稅所得額 。 60 一、納稅年度 自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 、民航總局直屬運輸企業(yè) (不含國航、東航、南航 )、郵電部直屬郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國家稅務(wù)總局繳納。 ，一律就地繳納所得稅，再進(jìn)行利潤分配。 ?外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi) ， 屬中國居民納稅人 ， 負(fù)有全面納稅義務(wù) ， 就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的全部所得繳納所得稅；外國企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù) ，不屬中國居民納稅人 ， 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅 。 但企業(yè)的下列經(jīng)營收入可采取分期或其他相應(yīng)的方式確定 。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 67 ， 合作者分得產(chǎn)品時 ， 即為取得收入 ， 其收入應(yīng)按照賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時的市場價格計算 ， 合作者在分得的石油時 ， 即為取得收入 ， 其收入應(yīng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計算 ， 其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定 。 70 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款的余額計提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年應(yīng)納稅所得額中扣除。 ⑶ 納稅申報期限 按年計算、分季預(yù)繳。 (預(yù)約定價 ) 六《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)處理規(guī)程》的規(guī)定 74 ⑴ 有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù) ① 可比非受控價格法：按獨立企業(yè)間相同或類似業(yè)務(wù)價格調(diào)整 ② 再銷售價格法：即按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。 ⑷ 提供有形財產(chǎn)的使用權(quán) 可以按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取或支付的正常費用、按承租方再轉(zhuǎn)租給第三方收取的租金，或以財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費進(jìn)行調(diào)整。 ⑵年度中間開業(yè)且當(dāng)年獲利，實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可選擇從下一年度起計算免稅期。 、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%稅率納稅。 ，外商投資超過 500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。 ，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 。 增加原有企業(yè)注冊資本，或用于在中國境內(nèi)投資舉辦其他企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，退還其再投資部分已納所得稅款的 40%，再投資不滿五年退出的，應(yīng)繳回已退稅款。［ 1 － （ 24% ＋ 3% ）］ 24% 100% ＝ 48 萬元 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠 。但舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)從開始生產(chǎn)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的 60%。 ㈢ 對國家鼓勵重要項目投資的稅收優(yōu)惠 80 外商投資者將其從境內(nèi)外商投資企業(yè)取得的利潤作為資本增加原有企業(yè)注冊資本，或用于在中國境內(nèi)投資舉辦其他企業(yè)的退稅優(yōu)惠。 ㈢ 對國家鼓勵重要項目投資的稅收優(yōu)惠 79 ⒌ 外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在享受免征、減征優(yōu)惠期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，可以按規(guī)定稅率減半征收。 ㈡ 對某些特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠 78 ，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 ⑶從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，“ 兩名免三減半 ” 期滿后，之后十年經(jīng)批準(zhǔn)仍可享受優(yōu)惠。 76 ㈠ 對生產(chǎn)性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠： “ 兩免三減半 ” 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。 ⑵ .融通資金 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超出或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 73 ⑴ 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系（持有 25%以上股權(quán)）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的計價原則 應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。 72 ⑴ 不得列支項目 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費。 69 企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 、 安裝 、 裝配工程和提供勞務(wù) ， 持續(xù)時間超過一年的 ， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 。 ?外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于我國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按收入全額征收 20%預(yù)提所得稅。 63 一、外資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展 9月，《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》 12月，《外國企業(yè)所得稅法》 4月，《 外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法》 20xx年外商投資企業(yè)所得稅收入為 ，占當(dāng)年全部稅收收入 (25718億元 )比重為 %。中保、太保、平保分別由總公司向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中繳納。 企業(yè)實際經(jīng)營期不滿 12個月的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 （ 1－ 15％ ）］ 15％ ＝ ⑶ 該企業(yè)匯算清繳全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為 － = ⒋計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額 58 =（ 5000＋ 70＋ 5＋ ）－（ 4000＋ 60＋ 180＋ 350－ 14＋ 52） = 萬元 ，得到應(yīng)納稅所得額 = ( － ＋ ＋ ＋ ＋ 13 ＋ 74 ＋ － 40) = 萬元 ＝ 33％ ＋ 247。 10000＝ 576萬元 實際工資支出 650萬元 ， 超標(biāo)準(zhǔn) 74萬元需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 扣除標(biāo)準(zhǔn)為： （ 5000＋ 70） 2％ ＝ 廣告費實際支出 120萬元 ， 超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn) 萬元 ， 超過標(biāo)準(zhǔn)的 。 要求：請分析計算該企業(yè) 20xx年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額 = 85 247。 案例：境外所得已納稅款的抵免 則 A國抵免限額 =(400+100+50) 33% 100/550 = 33 萬元 B國抵免限額 = 50 33% = 萬元 該企