【正文】 月 1日起，對以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前我國相關管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動。 符合條件的非營利組織，是指 同時 符合下列條件 2022/5/25 90 的組織： ⑴依法履行非營利組織登記手續(xù)； ⑵從事公益性或者非營利性活動； ⑶取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ⑷財產及其孳息不用于分配； ⑸按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記 2022/5/25 91 管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告； ⑹投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利； ⑺工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。實施新稅法后，為更好體現稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關企業(yè)、高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處， 《 實施條例 》 明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及 連續(xù)持有上市公司股票 12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。 ２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 政策 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。計算該房地產開發(fā)公司 2022年開發(fā)該幢商品房應預繳的企業(yè)所得稅。 （八）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。主管稅務機關應對企業(yè)報送的 《 鑒定表 》 的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務 2022/5/25 80 收入申報繳納企業(yè)所得稅。 稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。 ⒈ 按收入總額核定應納稅所得額： 適用于能夠 2022/5/25 76 正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。 答案： A 非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；財產轉讓所得需要差額計稅。 2022/5/25 73 例 、場所的非居民企 業(yè)從中國境內取得的下列所得，應按收入全額計算征收 企業(yè)所得稅的有 ( )。申報納稅所在地主管 2022/5/25 71 稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。 股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。 ⒍非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內相關法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內 2022/5/25 68 稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。 ⒊扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 到期應支付的款項， 是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計人相關成本、費用的應付款項。 收入全額 ，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。 — 從高申報 ，按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實施細則的有關規(guī)定處理。 ，按下列規(guī)定申報納稅： 2022/5/25 60 (1)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的 l／ 12或 1／ 4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。 分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率 。 (3)縣稅務機關應在收到 《 企業(yè)所得稅核定征收鑒定表 》 后 30個工作日內 ，完成復核、認定工作。具體程序如下： (1)納稅人應在收到 《 企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》 后 10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關。 (查實 )收入總額，但不能正確核算 (查實 )成本費用總額的 (查實 )成本費用總額，但不能正確核算 (查實 )收入總額的 2022/5/25 53 ，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的 總額的 答案： ABC ABC應采用定率 (核定應稅所得率 )的辦法， D只能采用定額 (核定應納所得稅額 )的辦法。 (1一應稅所得率 ) 應稅所得率 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關 根據其主營項目確定適用的應稅所得率。 (4)按照其他合理方法核定。 納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。 (二 )核定征收的辦法 稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人， 核定應稅所得率 或者 核定應納所得稅額。 2022/5/25 47 ，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。 2022/5/25 46 (一 )核定征收企業(yè)所得稅的范圍 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。 2022/5/25 44 例 2022年來自境外 A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為 1萬元， 2022年在我國境內所得為 160萬元，來自 A國稅后所得 20萬元，在 A國已納所得稅 5萬元。 2022/5/25 43 在 B國繳納的所得稅為 ，低于扣除限額 萬元 3萬元，應向我國政府補繳所得稅 3萬元。計算 該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅額。 新規(guī)定： 2022年 1號。 （十一）企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式為： 2022/5/25 39 企業(yè)實際應納所得稅額 =企業(yè)境內外所得應納稅總額－企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額 （十二）上述所稱 不具有獨立納稅地位， 是指根據企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家 (地區(qū) )的稅收居民。 法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國地區(qū)名單有： 美國、阿根延、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。 —— 從低抵免 。 企業(yè)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例和本通知有關規(guī)定 計算的當期境內、境外應納稅所得 總額小于零的 ，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的 抵免限額也為零 。 — 承認稅收饒讓。 第一層：單一居民企業(yè)直接持有 20％以上股份的外國企業(yè)。 ６ .按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)境外應納稅所得額中 扣除的 境外所得稅稅款。 ２ .按照稅收協(xié)定規(guī)定 不應征收的 境外所得稅稅款。 ４ .在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境 2022/5/25 25 內、外所得而在境內、境外發(fā)生的 共同支出 ，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外 (分國 (地區(qū) )別，下同 )應稅所得之間，按照合理比例進行 分攤后扣除 。 居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的 分支機構 取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。 （地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè) 在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分， 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。對營業(yè)外支出的納稅調整額為 12萬元。 2022/5/25 15 解： (1)該企業(yè)的會計利潤總額 企業(yè)賬面利潤 =2022+10++60+10+2－ 1000－ 100－ 500－ 200－ 50－ 40=(萬元 ) (2)該企業(yè)對收入的納稅調整額 2萬元國債利息屬于免稅收入，應調減應納稅所得額 2萬元。 ② 技術開發(fā)費調減所得額 =60 50％ =30(萬元 ) ③ )按實際發(fā)生業(yè)務招待費的 60％計算 =70 60％ =42(萬元 ) 按銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 計算 =(5 600+800) 5‰=32( 萬元 ) 2022/5/25 11 按照規(guī)定稅前扣除限額應為 32萬元，實際應調增應納稅所得額 =70－ 32=38(萬元 ) ④ 取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額 34萬元。 要求：計算該企業(yè) 2022年度實際應納的企業(yè)所得稅。 (3)發(fā)生銷售費用 770萬元 (其中廣告費 650萬元 )；管理費用 480萬元 (其中業(yè)務招待費 25萬元 )；財務費用 60萬元。計算公式為： 應納稅所得額 =會計利潤總額 177。 (二 )間接計算法 在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上 2022/5/25 5 加或減按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。 (2)發(fā)生產品銷售成本 2 600萬元。 2022/5/25 7 (6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 200萬元、撥繳職工工會經費 5萬元、發(fā)生職工福利費 31萬元、發(fā)生職工教育經費 7萬元。 解： (1)利潤總額 =5600+800+40+34+100－ 4000－ 660－ 300－760－ 200－ 250=370(萬元 ) (2)稅法調整 ① 國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減所得額 40(萬元 )。 2022/5/25 14 要求計算： (1)該企業(yè)的會計利潤總額； (2)該企業(yè)對收入的納稅調整額； (3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調整額； (4)該企業(yè)對招待費的納稅調整額； (5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調整額； (6)該企業(yè)應納稅所得額和應納所得稅額。 (5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調整額 捐贈限額 = 12％ =(萬元 ) 該企業(yè) 20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對 2022/5/25 17 私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。 注意： 這里是總分機構之間的稅額抵免問題，對 2022/5/25 20 其境外經營所得已納稅額可以 直接抵免 。 （地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施 條例的有關規(guī)定確定。 ３ .非居民企業(yè) 在境內設立機構、場所的，應就其發(fā)生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯系的各項應稅所得，比照上述第 2項的規(guī)定計算相應的應 納稅所得額。但不包括： １ .按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于 錯繳或錯征的 境外所得稅稅款。 ５ .按照我國 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例規(guī)定， 已經免征 我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。 本層企業(yè)所得稅后利潤額 2022/5/25 29 （五）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 80條 規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有 20％以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)。 （六）居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定 (或安排 )的國家 (