【正文】 月 1日起，對(duì)以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前我國相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動(dòng)。 符合條件的非營利組織，是指 同時(shí) 符合下列條件 2022/5/25 90 的組織： ⑴依法履行非營利組織登記手續(xù)； ⑵從事公益性或者非營利性活動(dòng)； ⑶取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ⑷財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； ⑸按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記 2022/5/25 91 管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； ⑹投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； ⑺工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處， 《 實(shí)施條例 》 明確對(duì)來自于所有非上市企業(yè)，以及 連續(xù)持有上市公司股票 12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。 ２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 政策 國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2022年開發(fā)該幢商品房應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。 （八）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本辦法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的 《 鑒定表 》 的適用行業(yè)及所適用的利潤率進(jìn)行審核，并簽注意見。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù) 2022/5/25 80 收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。 ⒈ 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額： 適用于能夠 2022/5/25 76 正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。 答案： A 非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要差額計(jì)稅。 2022/5/25 73 例 、場所的非居民企 業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收 企業(yè)所得稅的有 ( )。申報(bào)納稅所在地主管 2022/5/25 71 稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ⒍非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內(nèi)相關(guān)法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國內(nèi) 2022/5/25 68 稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ⒊扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)， 是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 收入全額 ，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 — 從高申報(bào) ，按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。 ，按下列規(guī)定申報(bào)納稅： 2022/5/25 60 (1)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的 l／ 12或 1／ 4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。 分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率 。 (3)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到 《 企業(yè)所得稅核定征收鑒定表 》 后 30個(gè)工作日內(nèi) ，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。具體程序如下： (1)納稅人應(yīng)在收到 《 企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》 后 10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (查實(shí) )收入總額，但不能正確核算 (查實(shí) )成本費(fèi)用總額的 (查實(shí) )成本費(fèi)用總額，但不能正確核算 (查實(shí) )收入總額的 2022/5/25 53 ，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的 總額的 答案： ABC ABC應(yīng)采用定率 (核定應(yīng)稅所得率 )的辦法， D只能采用定額 (核定應(yīng)納所得稅額 )的辦法。 (1一應(yīng)稅所得率 ) 應(yīng)稅所得率 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。 (4)按照其他合理方法核定。 納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。 (二 )核定征收的辦法 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人， 核定應(yīng)稅所得率 或者 核定應(yīng)納所得稅額。 2022/5/25 47 ，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 2022/5/25 46 (一 )核定征收企業(yè)所得稅的范圍 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。 2022/5/25 44 例 2022年來自境外 A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為 1萬元， 2022年在我國境內(nèi)所得為 160萬元，來自 A國稅后所得 20萬元，在 A國已納所得稅 5萬元。 2022/5/25 43 在 B國繳納的所得稅為 ，低于扣除限額 萬元 3萬元，應(yīng)向我國政府補(bǔ)繳所得稅 3萬元。計(jì)算 該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。 新規(guī)定： 2022年 1號(hào)。 （十一）企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為： 2022/5/25 39 企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額 =企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額 （十二）上述所稱 不具有獨(dú)立納稅地位， 是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國家 (地區(qū) )的稅收居民。 法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國地區(qū)名單有： 美國、阿根延、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。 —— 從低抵免 。 企業(yè)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和本通知有關(guān)規(guī)定 計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得 總額小于零的 ，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的 抵免限額也為零 。 — 承認(rèn)稅收饒讓。 第一層：單一居民企業(yè)直接持有 20％以上股份的外國企業(yè)。 ６ .按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中 扣除的 境外所得稅稅款。 ２ .按照稅收協(xié)定規(guī)定 不應(yīng)征收的 境外所得稅稅款。 ４ .在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境 2022/5/25 25 內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的 共同支出 ，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外 (分國 (地區(qū) )別，下同 )應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行 分?jǐn)偤罂鄢?。 居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的 分支機(jī)構(gòu) 取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 （地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè) 在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分， 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額為 12萬元。 2022/5/25 15 解： (1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額 企業(yè)賬面利潤 =2022+10++60+10+2－ 1000－ 100－ 500－ 200－ 50－ 40=(萬元 ) (2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額 2萬元國債利息屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2萬元。 ② 技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額 =60 50％ =30(萬元 ) ③ )按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60％計(jì)算 =70 60％ =42(萬元 ) 按銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 計(jì)算 =(5 600+800) 5‰=32( 萬元 ) 2022/5/25 11 按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為 32萬元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =70－ 32=38(萬元 ) ④ 取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 34萬元。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2022年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 (3)發(fā)生銷售費(fèi)用 770萬元 (其中廣告費(fèi) 650萬元 )；管理費(fèi)用 480萬元 (其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬元 )；財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬元。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤總額 177。 (二 )間接計(jì)算法 在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上 2022/5/25 5 加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。 (2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2 600萬元。 2022/5/25 7 (6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi) 31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7萬元。 解： (1)利潤總額 =5600+800+40+34+100－ 4000－ 660－ 300－760－ 200－ 250=370(萬元 ) (2)稅法調(diào)整 ① 國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額 40(萬元 )。 2022/5/25 14 要求計(jì)算： (1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額； (2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額； (3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額； (4)該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額； (5)該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額； (6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 (5)該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 捐贈(zèng)限額 = 12％ =(萬元 ) 該企業(yè) 20萬元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì) 2022/5/25 17 私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。 注意： 這里是總分機(jī)構(gòu)之間的稅額抵免問題，對(duì) 2022/5/25 20 其境外經(jīng)營所得已納稅額可以 直接抵免 。 （地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施 條例的有關(guān)規(guī)定確定。 ３ .非居民企業(yè) 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第 2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng) 納稅所得額。但不包括： １ .按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于 錯(cuò)繳或錯(cuò)征的 境外所得稅稅款。 ５ .按照我國 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例規(guī)定， 已經(jīng)免征 我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。 本層企業(yè)所得稅后利潤額 2022/5/25 29 （五）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 80條 規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有 20％以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)。 （六）居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定 (或安排 )的國家 (