【正文】 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠 再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，經(jīng)營期不少于五年的，退還其再投資部分已納所得稅款。 、合資銀行，外商投入營運資金超過 1000萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。但當(dāng)年利潤應(yīng)依法納稅。 ③ 成本加成法：即按成本加合理費用和利潤進(jìn)行調(diào)整。 71 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利性社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或貧困、受災(zāi)地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費用列支； 企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支 。 ， 可按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期 ， 也可按合同約定的購買人應(yīng)會價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn) 。 二、納稅地點 62 第七講 外商投資企業(yè)所得稅 重點內(nèi)容 ： 履行的納稅義務(wù)； ； ； 。 納稅人無論盈虧，都應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后 4個月內(nèi) 報送會計決算報表和所得稅申報表，進(jìn)行匯算清繳。 所以稅前可扣除的營業(yè)外支出為 52－ 2－ 1－ 10＝ 39萬元 ⑺ 工資支出： 計稅工資標(biāo)準(zhǔn)＝ 600 12 800247。 “ 應(yīng)收帳款 ” 年末余額 300萬元 ， “ 應(yīng)收票據(jù) ”年末 余額 50萬元 ， “ 壞帳準(zhǔn)備 ” 年初貸方余額 ；20xx年研究新產(chǎn)品 、 新技術(shù)費用 22萬元；計稅工資月人均 800元 。從 B國取得應(yīng)納稅所得額 50萬元，已在 B國納稅 15萬元。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 37 99 00 01 02 03 04 05 50 20 150 200 300 140 180 250 280 虧損彌補(bǔ) 38 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》 ，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 “ 孰低原則 ” 34 ⒈ 資本性支出 ⒉ 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ⒊ 違法經(jīng)營的罰款、罰沒財物損失 ⒋ 各種稅收的滯納金、罰款和罰金 ⒌ 自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償部分 ⒍ 非公益救濟(jì)性捐贈和各種贊助支出 ⒎ 納稅人提取的存貨（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)） 跌價損失準(zhǔn)備、短（長）期投資跌價準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備 金等準(zhǔn)備金（ 稅法只允許提取壞賬準(zhǔn)備金 ） ⒏ 與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 “ 孰低原則 ” ⑵ 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費不得在稅前列支 ⑶ 從 20xx年 1月 1日起，制藥、保健食品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等企業(yè)廣告列支比例為營業(yè)額的 8% ⑷ 軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站、高科技創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資自成立之日起起五年內(nèi)全額扣除廣告費，五年后按上述 8%執(zhí)行。 ⑴ 存貨 ：霉?fàn)€變質(zhì)、過期且無轉(zhuǎn)讓價值、經(jīng)營中不再需要且無使用和轉(zhuǎn)讓價值、其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 例如，煙草公司支付給上級企業(yè)的 “ 環(huán)節(jié)費 ” 不符合本規(guī)定。 ? 其扣除限額 ＝［ 1000＋ 247。 ⒊職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 20 ⒋公益救濟(jì)性捐贈支出 ⑴ 公益救濟(jì)性捐贈的范圍 ：僅指通過中國境內(nèi)非盈利性的社會 團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、藝術(shù)、民政等公益事業(yè)或受災(zāi)、貧困 地區(qū)的捐贈。人， （從 ）。 ⒉ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ⒊ 利息收入： 不含國債利息收入 ⒋ 租賃收入：指經(jīng)營租賃收入 ⒌ 特許權(quán)使用費收入 ⒍ 股息收入：股利、紅利所得 ⒎ 其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、現(xiàn)金物資 溢余收入、教育附加返還款收入、無法支付的應(yīng)付賬 款、包裝物押金收入等。 ⒋ 民航總局直屬航空公司 (不含國航、東航、南航 )由民航總局集中納稅。 理論動態(tài) 6 不是銷售額或營業(yè)額，也不是利潤總額 在利潤總額基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定做相應(yīng)納稅調(diào)整 體現(xiàn)稅收公平原則 ，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。 20xx年企業(yè)所得稅收入為 4,363億元，占當(dāng)年全部稅收收入 (30,865億元 )比重為 %。 二、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展 5 我國加入 WTO后，履行 WTO協(xié)議精神，實施國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為新一輪稅改的 熱點問題 。 ⑶ 企業(yè)分立的，分立后各企業(yè)均符合納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人，分立前企業(yè)的未了事項稅務(wù)由分立后企業(yè)承繼。 ⒋ 企業(yè)上年度發(fā)生虧損的，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，并按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 ⑶ 納稅人從 關(guān)聯(lián)方取得的借款 金額 超出其注冊資本 50%的 ， 超出部分的利息支出不得在稅前扣除。 《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 (20xx)84號也有類似規(guī)定 。 21 公益救濟(jì)性捐贈扣除限額 = 企業(yè)所得稅納稅申報表第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 3%(金融企業(yè)按 %計算 ) 實際捐贈支出總額 = 營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 捐贈支出納稅調(diào)整額 = 實際捐贈支出總額 – 實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈 即 “ 孰低原則 ” ， 實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額為公益救濟(jì)性捐贈扣除限額和實際捐贈支出總額中較小者 。 “ 孰低原則 ” ：納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到 10%以上、其實際發(fā)生額的 50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年及以后年度均不再扣除。 27 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。 ⑶ 納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身險，準(zhǔn)予扣除。 32 業(yè)務(wù)宣傳費 ：納稅人每一納稅年度的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入 5 ‰ 的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超出部分當(dāng)年和以后年度均不得扣除。 六、 虧損彌補(bǔ) 可彌補(bǔ)的虧損額，指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。 虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。 八、企業(yè)的清算所得 43 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 － 準(zhǔn)予扣除項目金額 = 利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 － 納稅調(diào)整減少額 = 納稅調(diào)整后所得 －彌補(bǔ)以前年度虧損－ 免稅所得 九 、應(yīng)納稅所得額的計算 44 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 第三產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 廢氣、廢水、廢渣 等廢棄物為主要原料進(jìn)行 生產(chǎn)的優(yōu)惠政策 “ 老少邊窮 ” 地區(qū) 的優(yōu)惠政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 的優(yōu)惠政策 勞動就業(yè) 服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策 校辦企業(yè) 的優(yōu)惠政策 企業(yè)災(zāi)害 的優(yōu)惠政策 福利生產(chǎn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 第五節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 45 (或季 )預(yù)繳所得稅的計算方法 應(yīng)納所得稅額 = 月 (或季 )應(yīng)納稅所得額 33% 或 = 上年應(yīng)納稅所得額 1／ 12(或 1／ 4) 33% 全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 33% 多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額