【正文】 得率核定征收企業(yè)所得稅 。 注：有 《 外經(jīng)證 》 就不交稅？ 廣東的文件會(huì)造成稅款的流失。 84 （ 2）要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票 A,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅 某企業(yè) 日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與 供貨商 達(dá)成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些 物資時(shí)，由供貨商開(kāi)具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按 購(gòu)進(jìn)金額 %%的比例 向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)， 由企業(yè)從應(yīng)付供貨商 的貨款金額中扣收。 2022年至今，該企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 234萬(wàn)元。 國(guó)稅機(jī)關(guān) 在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =234/ 17%=34萬(wàn)； 如果按營(yíng)業(yè)稅征收則交納營(yíng)業(yè)稅 234 5%= ， 兩者相差 。 85 國(guó)稅發(fā) [2022]136號(hào) 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅 . 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 原 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條規(guī)定，納稅人向購(gòu)貨單位收取的返還利潤(rùn)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。又據(jù)（國(guó)稅發(fā) [1996]155號(hào)），具體處理是：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅。 86 收到返利該如何開(kāi)發(fā)票？ 問(wèn)題內(nèi)容： 我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開(kāi)票），如用普通增值稅發(fā)票開(kāi)具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。請(qǐng)問(wèn)返利收入該開(kāi)什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？ 根據(jù)（國(guó)稅發(fā) [2022]136號(hào)）， (國(guó)稅函[2022]1279號(hào) )規(guī)定：對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入， 商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票 ， 應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票 ， 收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本 。 國(guó)家稅務(wù)總局 2022/08/10 87 B,2022年，某開(kāi)發(fā)商 A公司和 塑鋼門窗 生產(chǎn)企業(yè) B公司簽訂合同，購(gòu)買門窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款 1000萬(wàn)元，合同注明 門窗價(jià)值 700萬(wàn)元 ， 安裝工程費(fèi)為 300萬(wàn)元 。該公司開(kāi)出了增值稅普通發(fā)票一份 ,可 對(duì)方財(cái)務(wù)說(shuō)要建安發(fā)票 ,說(shuō)是地稅局要求 . 問(wèn)：開(kāi)出 增值稅普通發(fā)票 是否正確？ 回答：正確。地稅局要求沒(méi)有道理。 88 舊稅法屬于 混合銷售行為，只要國(guó)稅發(fā)票 國(guó)稅發(fā) [2022]117 關(guān)于 自產(chǎn)貨物范圍 問(wèn)題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是 指： (一 )金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； (二 )鋁合金門窗 ； (三 )玻璃幕墻； (四 )機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； (五 )國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 89 2022年 新流轉(zhuǎn)稅法：分別開(kāi)票 增值稅普通發(fā)票 700萬(wàn)，建筑 安裝發(fā)票 300萬(wàn)。 《 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并 根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一） 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 ； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 《 新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為 ； (二 )財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 將國(guó)稅發(fā) [2022]117號(hào)文件的規(guī)定納入了 《 實(shí)施細(xì)則 》 ，并且 不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。 90 c， 轉(zhuǎn)租行為 必須開(kāi)發(fā)票 思考： A企業(yè)租了一處房屋經(jīng)營(yíng)，并對(duì)房屋進(jìn)行裝修，經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間后， A企業(yè)把這處房屋轉(zhuǎn)給 B經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)過(guò)房主同意， B企業(yè)沒(méi)有支付其他的費(fèi)用，但表示愿意負(fù)擔(dān)這部分裝修費(fèi)。 B企業(yè)能否憑相關(guān)合同協(xié)議及 A企業(yè)的裝修費(fèi)發(fā)票 稅前扣除？ 答： A企業(yè)實(shí)際發(fā)生了轉(zhuǎn)租行為， 可以將這部分裝修費(fèi)計(jì)入 轉(zhuǎn)租收入里開(kāi)發(fā)票 給 B企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。因此， B企業(yè)僅憑 合同 及 原裝修發(fā)票 是不可以稅前扣除的。 91 總局 :以票控稅的理念進(jìn)一步加強(qiáng) A、國(guó)稅發(fā) [2022]40號(hào)文 :對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括 虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除 、出口退稅、抵扣稅款 . B、國(guó)稅發(fā) 【 2022】 80號(hào) 企業(yè)取得的發(fā)票 沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。 92 財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù) ：只能開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。 93 《 中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事 餐飲、住宿、租賃 等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 61號(hào)、國(guó)稅函 【 2022】 466號(hào)、后財(cái)字 【 1999】 81號(hào) 自 2022年起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的， 租賃費(fèi) 的扣除憑 《 中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 》 和 《 軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證 》 稅前扣除， 不需要發(fā)票。 后營(yíng)字 【 2022】 1285號(hào)（總局參與發(fā)文） 94 財(cái)稅 [2022]123號(hào) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) ,現(xiàn)將軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入有關(guān)營(yíng)業(yè)稅 ?房產(chǎn)稅政策通知如下 : 一 ?自 2022年 8月 1日起 ,對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入 暫免征收營(yíng)業(yè)稅 ?房產(chǎn)稅 。此前已征稅款不予退還 ,未征稅款不再補(bǔ)征 ? 二 ?暫免征收營(yíng)業(yè)稅 ?房產(chǎn)稅的軍隊(duì)空余房產(chǎn) ,在出租時(shí)必須 懸掛 《 軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證 》 ,以備查驗(yàn) ? 二○○四年七月二十一日 95 境外發(fā)票 境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票 有異議 ，可以要求企業(yè)提供 境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明 ，不能提供證明的，不得扣除。 發(fā)票管理辦法第 34條 96 發(fā)票的入賬時(shí)間 （ 1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開(kāi)具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處 5萬(wàn)元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （ 2）購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。 當(dāng)年： 1月 1日 ——次年匯算清繳結(jié)束前。 國(guó)稅發(fā) 【 1997】 191號(hào) 97 發(fā)票的印章 財(cái)務(wù)專用章 或 發(fā)票專用章。 發(fā)票管理辦法及 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 156號(hào) 思考 :收款專用章 可不可以 ? 公章呢 ？ 都不可以 98 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得 《 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 》 。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 108號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2022】54號(hào)、國(guó)稅函 【 2022】 634號(hào) 99 自 2022年 8月 1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的 《 報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票 》 。 國(guó)稅函 【 2022】 417號(hào) 100 財(cái)稅 〔 2022〕 16號(hào)文規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 國(guó)稅函 [2022]77號(hào)規(guī)定 第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括 法院判決書 、 裁定書、調(diào)解書， 以及可由人民法院執(zhí)行的 仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。 ” 101 注意： 合同、協(xié)議 只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以 利息單和借款合同作為合法有效憑證；但 企業(yè)間借款利息 支出，應(yīng)以 正式發(fā)票 作為合法有效憑證。 102 1假發(fā)票 2022年 11月 26日 國(guó)務(wù)院辦公廳 印發(fā)了 《 關(guān)于印發(fā)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案的通知 》 (國(guó)辦發(fā)〔 2022〕 124號(hào) 國(guó)稅發(fā) [2022]128號(hào) 《 全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案 》 規(guī)定的職責(zé)，對(duì)納稅人違法取得使用發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行治理整頓， 工作重點(diǎn)是對(duì)取得虛假發(fā)票入賬核算的納稅單位和個(gè)人進(jìn)行檢查 ，依法嚴(yán)肅處理并在新聞媒體上予以曝光。 2022年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織對(duì) 建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售 等 4個(gè)行業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在春節(jié)前后要集中力量對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的自開(kāi)票單位和物流企業(yè)、商業(yè)零售業(yè)中的大型連鎖店進(jìn)行檢查，務(wù)求取得實(shí)效 103 1虛開(kāi)（建筑業(yè)）發(fā)票 思考： 有發(fā)票（ 形式） 就可以稅前扣除嗎？ 沒(méi)有業(yè)務(wù)，虛開(kāi)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)發(fā)票 ， 交營(yíng)業(yè)稅，抵減企業(yè)所得稅，獲取企業(yè) 所得稅和營(yíng)業(yè)稅的差價(jià)。 這就是著名的 形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃。 不符合真實(shí)性原則，屬于偷稅。 104 虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票不可行 關(guān)于 《 進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作 》 的通知 稽便函 [2022]42號(hào) 要對(duì)被查企業(yè)列支成本費(fèi)用的票據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)，單張票面金額在 10萬(wàn)元 以上的 票據(jù)必須 全部進(jìn)行核查 105 1 實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電 ，無(wú)法取得水、電發(fā)票 的，應(yīng)以雙方的租用合同 、 電力 和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或 復(fù)印件 、 經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單 等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 企便函 【 2022】 33號(hào) 這個(gè)處理方法還是 比較人性化 的， 避免二次開(kāi)票 ，增加增值稅的涉稅事項(xiàng)。 106 1增值稅扣稅憑證 認(rèn)證期限 延長(zhǎng)至 180天 （ 國(guó)稅函 [2022]617號(hào) ），通知明確：增值稅一般納稅人取得 2022年 1月 1日 以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 通知規(guī)定，實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 (以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書 )“先比對(duì)后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2022年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 (包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù) )申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2022年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人取得 2022年 12月 31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行 (90天） 107 （二）、合法性原則 是企業(yè)各項(xiàng)支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。 比如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 劉壘觀點(diǎn) :稅法所說(shuō)的合法性原則 ,是指稅前扣除要合法 . 稅法沒(méi)有對(duì)收入說(shuō)合法性原則 ,也就是說(shuō) ,不合法的收入都要交稅 .稅收丌區(qū)分合法收入不非法收入，一律納稅。 108 （三）、合理性原則：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例合理地劃分成本對(duì)象，同時(shí)還應(yīng)將各項(xiàng)支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 （四）、配比性原則：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共