【正文】 得率核定征收企業(yè)所得稅 。 注：有 《 外經證 》 就不交稅？ 廣東的文件會造成稅款的流失。 84 （ 2）要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票 A,倉儲費被要求繳納增值稅 某企業(yè) 日常生產需要儲備一定量的常用物資，于是與 供貨商 達成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些 物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按 購進金額 %%的比例 向供貨商收取倉儲費， 由企業(yè)從應付供貨商 的貨款金額中扣收。 2022年至今，該企業(yè)共收取倉儲費 234萬元。 國稅機關 在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅 金，作增值稅處理，不應繳納營業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應沖減增值稅進項稅額 =234/ 17%=34萬； 如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅 234 5%= ， 兩者相差 。 85 國稅發(fā) [2022]136號 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如 進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅 . 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷 返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 原 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第十二條規(guī)定，納稅人向購貨單位收取的返還利潤屬于價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。又據（國稅發(fā) [1996]155號），具體處理是：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅和企業(yè)所得稅。 86 收到返利該如何開發(fā)票？ 問題內容： 我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進項稅轉出。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報稅？ 根據（國稅發(fā) [2022]136號）， (國稅函[2022]1279號 )規(guī)定：對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入， 商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票 ， 應由供貨方出具紅字專用發(fā)票 ， 收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本 。 國家稅務總局 2022/08/10 87 B,2022年，某開發(fā)商 A公司和 塑鋼門窗 生產企業(yè) B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款 1000萬元，合同注明 門窗價值 700萬元 ， 安裝工程費為 300萬元 。該公司開出了增值稅普通發(fā)票一份 ,可 對方財務說要建安發(fā)票 ,說是地稅局要求 . 問：開出 增值稅普通發(fā)票 是否正確？ 回答：正確。地稅局要求沒有道理。 88 舊稅法屬于 混合銷售行為，只要國稅發(fā)票 國稅發(fā) [2022]117 關于 自產貨物范圍 問題 本通知所稱自產貨物是 指： (一 )金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品； (二 )鋁合金門窗 ； (三 )玻璃幕墻； (四 )機器設備、電子通訊設備； (五 )國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。 89 2022年 新流轉稅法：分別開票 增值稅普通發(fā)票 700萬，建筑 安裝發(fā)票 300萬。 《 新增值稅暫行條例實施細則 》 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并 根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （一） 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 ； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 《 新營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為 ； (二 )財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 將國稅發(fā) [2022]117號文件的規(guī)定納入了 《 實施細則 》 ，并且 不再規(guī)定自產貨物的范圍。 90 c， 轉租行為 必須開發(fā)票 思考： A企業(yè)租了一處房屋經營，并對房屋進行裝修，經營了一段時間后， A企業(yè)把這處房屋轉給 B經營，且經過房主同意， B企業(yè)沒有支付其他的費用，但表示愿意負擔這部分裝修費。 B企業(yè)能否憑相關合同協(xié)議及 A企業(yè)的裝修費發(fā)票 稅前扣除？ 答： A企業(yè)實際發(fā)生了轉租行為， 可以將這部分裝修費計入 轉租收入里開發(fā)票 給 B企業(yè)進行稅前扣除。因此， B企業(yè)僅憑 合同 及 原裝修發(fā)票 是不可以稅前扣除的。 91 總局 :以票控稅的理念進一步加強 A、國稅發(fā) [2022]40號文 :對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括 虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除 、出口退稅、抵扣稅款 . B、國稅發(fā) 【 2022】 80號 企業(yè)取得的發(fā)票 沒有開具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。 92 財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據 ：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。 93 《 中國人民解放軍通用收費票據 》 ：只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事 餐飲、住宿、租賃 等業(yè)務，必須開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票。 國稅發(fā) 【 2022】 61號、國稅函 【 2022】 466號、后財字 【 1999】 81號 自 2022年起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產經營的， 租賃費 的扣除憑 《 中國人民解放軍通用收費票據 》 和 《 軍隊房地產租賃許可證 》 稅前扣除， 不需要發(fā)票。 后營字 【 2022】 1285號（總局參與發(fā)文） 94 財稅 [2022]123號 經國務院批準 ,現(xiàn)將軍隊空余房產租賃收入有關營業(yè)稅 ?房產稅政策通知如下 : 一 ?自 2022年 8月 1日起 ,對軍隊空余房產租賃收入 暫免征收營業(yè)稅 ?房產稅 。此前已征稅款不予退還 ,未征稅款不再補征 ? 二 ?暫免征收營業(yè)稅 ?房產稅的軍隊空余房產 ,在出租時必須 懸掛 《 軍隊房地產租賃許可證 》 ,以備查驗 ? 二○○四年七月二十一日 95 境外發(fā)票 境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票 有異議 ，可以要求企業(yè)提供 境外公證機構的證明或境外注冊會計師的證明 ，不能提供證明的，不得扣除。 發(fā)票管理辦法第 34條 96 發(fā)票的入賬時間 （ 1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第64條責令改正，并處 5萬元以下的罰款，同時加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （ 2）購進貨物或勞務取得的發(fā)票必須在當年入帳。 當年： 1月 1日 ——次年匯算清繳結束前。 國稅發(fā) 【 1997】 191號 97 發(fā)票的印章 財務專用章 或 發(fā)票專用章。 發(fā)票管理辦法及 國稅發(fā) 【 2022】 156號 思考 :收款專用章 可不可以 ? 公章呢 ？ 都不可以 98 銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費用，應當取得 《 銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票 》 。 國稅發(fā) 【 2022】 108號、國稅發(fā) 【 2022】54號、國稅函 【 2022】 634號 99 自 2022年 8月 1日起，報關代理業(yè)務必須開具地稅局監(jiān)制的 《 報關代理業(yè)專用發(fā)票 》 。 國稅函 【 2022】 417號 100 財稅 〔 2022〕 16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。 國稅函 [2022]77號規(guī)定 第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括 法院判決書 、 裁定書、調解書， 以及可由人民法院執(zhí)行的 仲裁裁決書、公證債權文書。 ” 101 注意： 合同、協(xié)議 只是證明業(yè)務的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以 利息單和借款合同作為合法有效憑證；但 企業(yè)間借款利息 支出，應以 正式發(fā)票 作為合法有效憑證。 102 1假發(fā)票 2022年 11月 26日 國務院辦公廳 印發(fā)了 《 關于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知 》 (國辦發(fā)〔 2022〕 124號 國稅發(fā) [2022]128號 《 全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案 》 規(guī)定的職責，對納稅人違法取得使用發(fā)票的行為，稅務機關要進行治理整頓， 工作重點是對取得虛假發(fā)票入賬核算的納稅單位和個人進行檢查 ，依法嚴肅處理并在新聞媒體上予以曝光。 2022年，各地稅務機關要組織對 建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業(yè)零售 等 4個行業(yè)的發(fā)票使用情況進行重點檢查。在春節(jié)前后要集中力量對交通運輸業(yè)中的自開票單位和物流企業(yè)、商業(yè)零售業(yè)中的大型連鎖店進行檢查，務求取得實效 103 1虛開（建筑業(yè)）發(fā)票 思考： 有發(fā)票（ 形式） 就可以稅前扣除嗎？ 沒有業(yè)務，虛開服務業(yè)、建筑業(yè)發(fā)票 ， 交營業(yè)稅，抵減企業(yè)所得稅，獲取企業(yè) 所得稅和營業(yè)稅的差價。 這就是著名的 形式重于實質的稅收籌劃。 不符合真實性原則，屬于偷稅。 104 虛開建筑業(yè)發(fā)票不可行 關于 《 進一步做好房地產行業(yè)稅收專項檢查工作 》 的通知 稽便函 [2022]42號 要對被查企業(yè)列支成本費用的票據進行重點核對，單張票面金額在 10萬元 以上的 票據必須 全部進行核查 105 1 實在沒有辦法取得發(fā)票的 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電 ，無法取得水、電發(fā)票 的，應以雙方的租用合同 、 電力 和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或 復印件 、 經雙方確認的用水、電量分割單 等憑證，據實進行稅前扣除。 企便函 【 2022】 33號 這個處理方法還是 比較人性化 的， 避免二次開票 ，增加增值稅的涉稅事項。 106 1增值稅扣稅憑證 認證期限 延長至 180天 （ 國稅函 [2022]617號 ），通知明確：增值稅一般納稅人取得 2022年 1月 1日 以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應在開具之日起 180日內到稅務機關辦理認證， 并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 通知規(guī)定，實行海關進口增值稅專用繳款書 (以下簡稱海關繳款書 )“先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2022年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日內向主管稅務機關報送 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 (包括紙質資料和電子數據 )申請稽核比對。未實行海關繳款書 “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2022年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 納稅人取得 2022年 12月 31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行 (90天） 107 （二）、合法性原則 是企業(yè)各項支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。 比如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 劉壘觀點 :稅法所說的合法性原則 ,是指稅前扣除要合法 . 稅法沒有對收入說合法性原則 ,也就是說 ,不合法的收入都要交稅 .稅收丌區(qū)分合法收入不非法收入，一律納稅。 108 （三）、合理性原則：開發(fā)產品必須按一般經營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 （四）、配比性原則：開發(fā)產品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共