【正文】 定 應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 第八節(jié) 企業(yè)所得稅附則 ?一、過渡期 “老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法” 《 第 57條 》 本法公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實施后繼續(xù)享受為止，但因未獲利而未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 例 1：某市一家運(yùn)輸企業(yè) 2022年開業(yè)，當(dāng)年獲利。 2022年經(jīng)營情況如下： （ 1）開出運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)營收入 900萬元，在發(fā)票上列明的折扣 50萬元，營業(yè)外收入 10萬元。 （ 2）營運(yùn)成本 450萬元，另列融資租賃汽車的折舊 18萬元，未計入成本費用，營業(yè)稅等稅費 [（ 90050） X3%X（ 1+7%+3%） ]。 （ 3）管理費用 100萬元（含業(yè)務(wù)招待費 27萬元，上交總機(jī)構(gòu)管理費 25萬元）；財務(wù)費用 31萬元。 （ 4）營業(yè)外支出中意外事故車輛凈損失 50萬元，后得知保險公司同意賠付 50%，尚未作處理。 解： （ 1）收入總額 =（ 90050） +10=860（萬元） （ 2）稅前扣除項目中有限額或比例的是 60%： A業(yè)務(wù)招待費扣除限額 =27X60%= （萬元） 最高 =900X5‰= （萬元） 實際支出超標(biāo)準(zhǔn) ==（萬元） B上交總機(jī)構(gòu)管理費的扣除標(biāo)準(zhǔn) =（ 850+10） X2‰= （萬元） 實際上交超標(biāo)準(zhǔn) ==（萬元） C融資租賃的固定資產(chǎn)可以計提折舊， 18萬折舊費可以扣除。 （ 3）意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢瑴?zhǔn)予扣除的凈損失為 =50X50%=25（萬元） （ 4）應(yīng)納稅所得額 =860[450++（ ） +18+31+25] =（萬元） （ 5） 2022年為開始經(jīng)營的第二年，運(yùn)輸企業(yè)適用企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠 應(yīng)納所得稅 =%/2=（萬元） 例 2：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒， 2022年度生產(chǎn)經(jīng)營情況為為： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入總額 860萬（已扣除了給購貨方的回扣20萬元）； （ 2）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本 440萬元； （ 3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用 80萬元（其中含白酒廣告費 10萬元）、管理費用 120萬元、財務(wù)費用 40萬元（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息 3萬元）； （ 4）應(yīng)繳納的增值稅 30萬元，其他銷售稅費 70萬元； （ 5）營業(yè)外支出 14萬元（其中含通過當(dāng)?shù)叵Ｍこ袒饡蚰诚ＭW(xué)捐款 10萬元、繳納稅收滯納金 4萬元）； （ 6）實發(fā)工資總額 260萬元，已按實發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計提了“三項費用”。該企業(yè)年平均在冊職工 125人，已知該企業(yè)人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 1600元，未取得工會專用收據(jù)。 解： （ 1）納稅調(diào)整前的所得額 =（ 860+20） （ 440+80+120+40+70+14） =116（萬元） （ 2）公益救濟(jì)捐贈扣除額 =納稅調(diào)整前的所得額 X3%=116X3%=（萬元） 實際捐贈超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（ ） （萬元），納稅調(diào)整需要調(diào)增 （萬元） （ 3）計稅工資標(biāo)準(zhǔn) ==240（萬元） 工資費用超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（ 260240） 20（萬元），納稅調(diào)整需要調(diào)增 20（萬元） （ 4）工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費超過標(biāo)準(zhǔn) =260（ 2%+14%+%） 240（ 14%+%） =（萬元），納稅調(diào)整需要調(diào)增 （ 5）調(diào)整應(yīng)納稅所得額 =116+10（廣告費） ++20++4=（萬元） （ 6） 2022年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)優(yōu)惠） =%（ 110%） =（萬元） 例 3：某國有工業(yè)企業(yè)有 600人， 2022年會計資料反映情況如下： 銷售收入 5070萬元，銷售成本 4000萬元，增值稅 800萬元，銷售稅金及附加 60萬元，銷售費用 180萬元（其中廣告費120萬元），管理費用 350萬元（其中業(yè)務(wù)招待費 26萬元，計提壞帳準(zhǔn)備 ，研究新產(chǎn)品、新技術(shù)費用 80萬元 ）。財務(wù)費用 14萬元，購買鐵路債券利息 5萬元，從外地聯(lián)營企業(yè)分回利潤 （聯(lián)營企業(yè)適用 15%稅率），營業(yè)外支出 52萬元，其中支付另一企業(yè)合同違約金 3萬元，接受技術(shù)監(jiān)督部門罰款 1萬元，向受災(zāi)地區(qū)匯款 10萬元。本年工資薪金支出 1226萬元，并據(jù)此計提了“三項經(jīng)費”，取得工會組織專用收據(jù)。 另知：“應(yīng)收帳款”年末余額 300萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額 50萬元，“壞帳準(zhǔn)備”年初貸方余額 ， 2022年研究新產(chǎn)品、新技術(shù)費用 22萬元；計稅工資月人均 1600元。 要求：分析計算 2022年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額多少？ 解： （ 1）計稅收入： A銷售收入 5070萬元，購買鐵路債券利息收入 5萬元 B聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原成稅前，并入應(yīng)納稅所得額是數(shù)額 =（ 115%） =10萬元 （ 2）按稅法規(guī)定確定稅前扣除的項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)： A銷售成本 4000萬元 B銷售稅金及附加 60萬元（不含增值稅） C銷售費用： 其中廣告費按全年營業(yè)收入 2%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除， 扣除標(biāo)準(zhǔn) =5070X2%=（萬元） 廣告費實際支出超標(biāo)準(zhǔn)（ ） =（萬元） ∴ 稅前扣除的銷售費用 == D管理費用： ①業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) =5070X3‰+3= （萬元） ∴ 業(yè)務(wù)招待費實際超過標(biāo)準(zhǔn)（ ） ②壞帳準(zhǔn)備按年末應(yīng)收帳款余額的 5‰ 計提， 年末壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)提取 =300X 5‰= 萬元 本年可提取的壞帳準(zhǔn)備金 == ∴ 企業(yè)多提壞帳準(zhǔn)備金 == ③新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除。 ④ ∴ 稅前可扣除的管理費用 == E財務(wù)費用： 14萬元實際是利息收入 14萬元需交稅 F營業(yè)外支出： 其中非廣告性贊助支出 2萬元，行政罰款 1萬元，直接捐贈10萬元，不得稅前扣除。 ∴ 稅前可扣除的營業(yè)外支出 =52221=39萬元 G工資支出： 計稅工資標(biāo)準(zhǔn) =600X12X1600/10000=1152萬元 ∴ 實際工資支出超過標(biāo)準(zhǔn)（ 12261152） 74萬元需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 H“三項經(jīng)費”： ∴ 超過標(biāo)準(zhǔn) =（ 12261152） X（ 14%+%） =（萬元） （工會經(jīng)費取得工會組織專用收據(jù)，按工資總額 2%扣除，與會計扣除一致，不需納稅調(diào)整） （ 3）確定應(yīng)納稅所得額： A應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項目金額 =（ 5070+5+10） （ 4000+60+++39+74+） =（萬元） B新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)費比上年增長超過 10%即 （ 8022） /22=264%，根據(jù)稅法規(guī)定，還可按實際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)納稅所得額。 ∴ 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 =%=（萬元） （ 4）應(yīng)納企業(yè)所得稅 =%=（萬元） （ 5）聯(lián)營企業(yè)分回的利潤已納稅額 =[（ 115%） ]X15%=（萬元） （ 6）該企業(yè)匯算清繳全年應(yīng)納所得稅稅額 ==（萬元） 例 4：某資產(chǎn)總額 900萬元的運(yùn)輸公司 2022年成立并開業(yè)，2022年全年取得營運(yùn)收入 692萬元，取得合作方違約罰款收入 18萬元。當(dāng)年各項營運(yùn)成本及費用支出 460萬元（不含工資、福利費等），繳納營業(yè)稅等稅金 。該企業(yè)有職工 60人，當(dāng)年列支工資總額 140萬元，當(dāng)年實際發(fā)生職工工會經(jīng)費 3萬元、職工福利費 20萬元、職工教育經(jīng)費 3萬元，支付財產(chǎn)保險費和運(yùn)輸費 15萬元，因運(yùn)輸事故損失 40萬元，得到保險公司賠償 22萬元，用于職工已購商品房維修支出 80萬元。 該企業(yè)會計人員計算的應(yīng)納稅所得額 =692+ = 應(yīng)納所得稅額 =0 （ 1）按工資總額提取的三項經(jīng)費應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整： 允許扣除的工會經(jīng)費 =140 2%= 工會經(jīng)費超支 == 允許扣除的職工福利費 =140 14%= 職工福利費超支 == 允許扣除的教育經(jīng)費 =140 %= 教育費經(jīng)費未超支 （ 2） 40萬損失因得到保險賠款不得全額扣除， 多扣損失 =4018=22 （ 3） 80萬職工商品房維修支出不得扣除。 （ 4）應(yīng)納稅所得額 =+++22+80= （ 5）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于 30萬，資產(chǎn)總額不超過1000萬，從業(yè)人員不足 80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用稅率 20%。 應(yīng)納所得稅額 = 20%= 例 5:某機(jī)械制造企業(yè) 2022年產(chǎn)品銷售收入 3000萬，銷售成本 1500萬，銷售稅金及其附加 12萬，銷售費用 200萬（含廣告費 100萬），管理費用 500萬（含招待費 20萬，辦公室房租 36萬，存貨跌價準(zhǔn)備 2萬），投資收益 25萬（含國債利息 6萬，從深圳聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤 34萬、權(quán)益法計算投資某公司損失 15萬），營業(yè)外支出 ,系違反購銷合同被對方處以的違約罰款。其他，當(dāng)年 9月 1日起租用辦公室，支付 2年房租 36萬；企業(yè)已預(yù)繳稅款 190萬。 （ 1）該企業(yè)稅前可扣除的銷售費用 廣告費扣除限額 =3000 15%=450100 銷售費用 200可稅前扣除 （ 2）計算稅前可扣除的管理費用 A業(yè)務(wù)招待費的扣除限額 3000 5‰=15 20 16%=12 可扣除 12萬業(yè)務(wù)招待費 B經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的費用 當(dāng)年應(yīng)計入成本費用的房租 =36/24個月 4個月 =6 C存貨跌價損失準(zhǔn)備 2萬元屬于稅法不認(rèn)可的支出 ∴ 稅前可扣除的管理費用 =500（ 2012） （ 366） 2=460 （ 3）計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益 A國庫券利息收入免稅 B居民企業(yè)直接投資與其他居民企業(yè)的投資收益免稅 C稅法不認(rèn)可權(quán)益法計算的投資損失 15萬 ∴ 投資收益 =0 （ 4）企業(yè)間經(jīng)營性違約罰款 （ 5）計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 == （ 6）計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅 = 25%= （ 7）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 == 作業(yè)題 ? 比較新舊 《 企業(yè)所得稅法 》 。 ? 新 《 企業(yè)所得稅法 》 的特點。 ? 關(guān)注新 《 企業(yè)所得稅法 》 的具體條款。