【正文】 。 ? 新 《 企業(yè)所得稅法 》 的特點。其他，當年 9月 1日起租用辦公室，支付 2年房租 36萬；企業(yè)已預繳稅款 190萬。 （ 4）應納稅所得額 =+++22+80= （ 5）該企業(yè)應納稅所得額小于 30萬，資產總額不超過1000萬，從業(yè)人員不足 80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用稅率 20%。該企業(yè)有職工 60人，當年列支工資總額 140萬元，當年實際發(fā)生職工工會經費 3萬元、職工福利費 20萬元、職工教育經費 3萬元，支付財產保險費和運輸費 15萬元，因運輸事故損失 40萬元，得到保險公司賠償 22萬元，用于職工已購商品房維修支出 80萬元。 ∴ 調整后的應納稅所得額 =%=（萬元） （ 4）應納企業(yè)所得稅 =%=（萬元） （ 5）聯營企業(yè)分回的利潤已納稅額 =[（ 115%） ]X15%=（萬元） （ 6）該企業(yè)匯算清繳全年應納所得稅稅額 ==（萬元） 例 4：某資產總額 900萬元的運輸公司 2022年成立并開業(yè)，2022年全年取得營運收入 692萬元，取得合作方違約罰款收入 18萬元。 ④ ∴ 稅前可扣除的管理費用 == E財務費用： 14萬元實際是利息收入 14萬元需交稅 F營業(yè)外支出： 其中非廣告性贊助支出 2萬元，行政罰款 1萬元，直接捐贈10萬元，不得稅前扣除。 另知：“應收帳款”年末余額 300萬元，“應收票據”年末余額 50萬元，“壞帳準備”年初貸方余額 ， 2022年研究新產品、新技術費用 22萬元；計稅工資月人均 1600元。財務費用 14萬元，購買鐵路債券利息 5萬元，從外地聯營企業(yè)分回利潤 （聯營企業(yè)適用 15%稅率），營業(yè)外支出 52萬元，其中支付另一企業(yè)合同違約金 3萬元，接受技術監(jiān)督部門罰款 1萬元，向受災地區(qū)匯款 10萬元。該企業(yè)年平均在冊職工 125人，已知該企業(yè)人均月計稅工資標準為 1600元，未取得工會專用收據。 解： （ 1）收入總額 =（ 90050） +10=860（萬元） （ 2）稅前扣除項目中有限額或比例的是 60%： A業(yè)務招待費扣除限額 =27X60%= （萬元） 最高 =900X5‰= （萬元） 實際支出超標準 ==（萬元） B上交總機構管理費的扣除標準 =（ 850+10） X2‰= （萬元） 實際上交超標準 ==（萬元） C融資租賃的固定資產可以計提折舊， 18萬折舊費可以扣除。 （ 3）管理費用 100萬元（含業(yè)務招待費 27萬元，上交總機構管理費 25萬元）；財務費用 31萬元。 2022年經營情況如下： （ 1）開出運輸發(fā)票上的運營收入 900萬元，在發(fā)票上列明的折扣 50萬元，營業(yè)外收入 10萬元。 第八節(jié) 企業(yè)所得稅附則 ?一、過渡期 “老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法” 《 第 57條 》 本法公布前已批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法實施后繼續(xù)享受為止，但因未獲利而未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 ? 實行 查帳征收 和 核定 應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照有關規(guī)定進行匯算清繳。 四、稅款繳納 ? 企業(yè)所得稅按年計算，分季（月）預繳，（會計利潤 X稅率），月份或季度終了后 15日內預繳；次年 五個月內 清繳，（應納稅所得額 X稅率），多退少補。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。 三、納稅年度 ?《 第 53條 》 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。 非居民企業(yè) 的納稅地點： 、場所的，以其在中國境內設立的機構、場所所在地為納稅地點； 、場所的，則可以經過主管稅務機關審核批準，選擇由其主要機構、場所匯總繳納； 、場所的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。 ?同期貸款基準利率加 5%計算 ?追溯期 10年 第八節(jié) 征收管理 ?一、征管的法律依據 《 第 49條 》 企業(yè)所得稅征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 四、加收利息 稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，加收利息。 ?按關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。 二、調整方法 ?可比非受控價格法 ?再銷售價格法 ?成本加成法 ?交易凈利潤法 ?利潤分割法 ?其他符合獨立交易原則的方法 三、核定征收 ?參照同類企業(yè)的利潤率水平核定。 關聯企業(yè) ：是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織： 在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系； 直接或者間接地為第三方所擁有或者控制； 在利益上具有相關聯的其他關系； 相互間直接或間接持有其中一方的股份總額達到 25%或以上的； 直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25%或以上的； 企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占自有資金 50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的 10%或以上是由另一家企業(yè)擔保的； 企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的； 企業(yè)是生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產權、專業(yè)技術等）才能正常進行的； 企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一家企業(yè)所供應并控制； 企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一家企業(yè)所控制； 1對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制或在利益上具有相關聯的其他關系，包括家族、親屬關系等。 ? 企業(yè) 與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。只有非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而有源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系時，按照國際慣例，預先提取一定的企業(yè)所得稅。 源泉扣繳是稅收征納的重要方式之一，在許多實體稅種中廣泛應用。 ?根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。 條文詳解 福利企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，采取 成本加計扣除 的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的 2倍在稅前扣除。 （ 2）適用范圍：所有財務核算制度健全、實行 查帳征收 企業(yè)所得稅的各種所有制的 工業(yè) 企業(yè)。 企業(yè)只要在一個納稅年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費用，在按規(guī)定實行 100%扣除基礎上，都允許 再 按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅起加計扣除。 ? 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行 稅額抵免 。 ? 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取 加速折舊 的方法。 小型微利企業(yè) 是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 80人，資產總額不超過 1000萬元 對 高新技術企業(yè) 的 認定 根據我國產業(yè)發(fā)展的需要，由國家科技部（包括權威科研機構）定期發(fā)布高新技術目錄，制定統一的、詳細的高新技術企業(yè)認定標準，從而提高對高新技術產業(yè)認證的透明度。自治州、自治縣決定減征或免征，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（預提） 只有非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而有源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系時，按照國際慣例，預先提取一定的企業(yè)所得稅。 二、免稅收入和減免稅優(yōu)惠 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 1）國債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （ 3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； （ 4）符合條件的非營利組織的收入。 ?（二）扶持、促進公共基礎設施和環(huán)保項目的發(fā)展。 其形式有：退稅、減免稅、延期納稅、虧損抵補、加速折舊、減計收入、加計扣除、稅額抵免等。 無法確認時，從高核定。 （ 3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或核算核定。 （ 1應稅所得率） Χ 應稅所得率 ： （ 1）參照當地同類行業(yè)或類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。 納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。 （ 2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能核算（查實）收入總額的。 ，又無正當理由的。 ，但賬目混亂 ，難以查賬的。 。 境內、境外所得全年應納所得稅總額 =（ 600+300+100） X25%=250（萬元） A國扣除限額 =[（ 600+300） X25%]X[300/（ 600+300） ]=75（萬元）60 B國扣除限額 =[（ 600+100） X25%]X[100/（ 600+100） ]=25（萬元）35 該公司實際應向我國稅務機關繳納的所得稅稅額 =2506025=165（萬元） 或 = 600X25%+（ 7560） =150+15=165 （二）境內投資企業(yè)已納稅額的扣除 境內投資所得主要是從投資的聯營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。 境內、境外所得總額來源于某外國的所得稅法計算的應納稅總額境內、境外所得按我國?例：我國某公司分別在 A、 B兩國設有分支機構，2022年在境內應納稅所得額為 600萬元，該公司適用 25%的所得稅稅率。 要點 內容 扣除方法 限額扣除 納稅人來源于境外的所得，在并入當年應納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除額不得超過其扣除限額 抵免限額計算 分國分地區(qū)不分項目 抵免應用 如果納稅人