【正文】 The end 謝謝大家！ 若有業(yè)務(wù)交流，請登陸 “ 廣西國稅網(wǎng)站 ” 【 稅務(wù)咨詢 】 → 【 網(wǎng)民發(fā)問 】 → 【 所得稅 】 。即使這樣，重新發(fā)布的填表說明中仍存在一些錯誤和問題尚待解決。具體已前述。 年度納稅申報 附表十 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整表 ” ： 準(zhǔn)則：所有的資產(chǎn)發(fā)生減值，原則上應(yīng)及時確認(rèn)和計量。 年度納稅申報 ? 08年以前產(chǎn)生的固定資產(chǎn)、長期待攤費用按舊稅法的規(guī)定（折舊方法、折舊年限、殘值率），只要不違反新稅法的有關(guān)規(guī)定的，可執(zhí)行至期滿。 年度納稅申報 附表九 “ 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表 ” ： ? 對已經(jīng)開始使用但未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)所提取折舊的調(diào)整： 會計：以估計值來計提折舊，辦理竣工手續(xù) 后，不用調(diào)整折舊。 二級公司應(yīng)分配額） 二級公司已繳稅 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應(yīng)納稅額 境外所得 247。 年度納稅申報 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 年度納稅申報 ? 項目說明： 3列：含稅所得 =境外所得 247。 ? 桂國稅發(fā) 【 2022】 68號，自治區(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知。 年度納稅申報 附表四 “ 彌補虧損表 ” ： ? 彌補虧損 —新舊稅法政策一致 ? 合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損： 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補； 新設(shè)合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 年度納稅申報 附表五 “ 稅收優(yōu)惠 ” ： ? 分類： 7大類 44項；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； ? 判斷微利企業(yè) —從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)； ? 查賬征收、核定征收 —定率征收匯算； 年度納稅申報 ? 過渡期優(yōu)惠 —國發(fā) [2022]39號，財稅 [2022]21號 A：與新稅法優(yōu)惠有交叉的，選擇最優(yōu)，不疊加 ； B： 原 15%和 24%、 33%稅率減半的，08年按 18%和 25%減半； C：其他：按財稅 [2022]1號 年度納稅申報 ? 基礎(chǔ)設(shè)施 —財稅 [2022]46號第 13年免，第 46年減半； 條件： 08年項目、運營后取得收入、單獨核算 ? 資源利用 財稅 [2022]47號 ； 減按90% 條件：當(dāng)年收入、分開核算、符合目錄技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 年度納稅申報 ? 環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn) —財稅[2022]48號； 按投資的 10%抵免當(dāng)年稅額，可結(jié)轉(zhuǎn) 5年抵免。 年度納稅申報 ? 特例： 財稅 〔 2022〕 110號－保險公司計提農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金； 財稅 〔 2022〕 99號－金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金； 財稅 〔 2022〕 64號－金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（有設(shè)定條件的）； 年度納稅申報 財稅 〔 2022〕 62號－中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金； 財稅 〔 2022〕 48號－保險公司準(zhǔn)備金； 財稅 〔 2022〕 33號－證券行業(yè)準(zhǔn)備金； 注意：上述六個文件的有效期均為 2022年1月 1日－ 2022年 12月 31日 年度納稅申報 第 52行 “ 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ” ? －國稅發(fā) 〔 2022〕 31號 ? 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)。按附表九填列。 ? 其他需明確的： 轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補，超過當(dāng)期投資收益部分結(jié)轉(zhuǎn)五年，第六年一次性用其他所得抵補完。 年度納稅申報 ? 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用 (國稅發(fā) 〔 2022〕 86號 ) 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 ； 多方簽定服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 ； 收取方納稅，支付方扣除； 管理費形式，不得扣除；申報應(yīng)提供資料 年度納稅申報 ? 改變用途的專項資金 —條例第 45條，用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)資金，改變用途不得扣除； ? 計入資產(chǎn)或利潤分配的匯況損失 —條例第39條； ? 存貨成本調(diào)整 —條例第 73條，采用后進(jìn)先出法核算，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價法調(diào)整 年度納稅申報 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 資產(chǎn) —固定、生物、無形、待攤、投資、存貨 ? 計量屬性 —歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值； 年度納稅申報 ? 歷史成本 按購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或購置時付出對價的公允價值； ? 稅收要求以歷史成本計稅基礎(chǔ)； ? 會計和稅法的目的不同，會導(dǎo)致資產(chǎn)價值計量確認(rèn)的差異； 年度納稅申報 第 42行 “ 財產(chǎn)損失 ” ： ? 財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ； ? 分類 貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失 ； ? 正常損失、非正常損失； 年度納稅申報 ? 非正常損失未經(jīng)審批的納稅調(diào)整； ? 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，因資產(chǎn)賬面金額與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置損失 ? 桂國稅發(fā) 【 2022】 176號，關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理問題的通知， 年度納稅申報 第 43行 “ 固定資產(chǎn)折舊 ” ： —使用期 1年以上； ? 分類及年限 —房屋 20年； —機器、機械 10年； —器具、工具 5年； —運輸工具 4年； —電子設(shè)備 3年； 年度納稅申報 ? 會計核算與稅法差異： 折舊方法： 稅法 —平均年限法 會計 —平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法） 折舊年限： 稅收 —條例第 60條明確； 會計 —企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇 年度納稅申報 資產(chǎn)價值確認(rèn)：會計與稅法差異 A：后續(xù)支出 —會計：計當(dāng)期損益；稅收：達(dá)到計稅基礎(chǔ) 50%并且使用年限延長 2年以上； B：減值損失 –會計：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認(rèn)，以歷史成本為準(zhǔn)； C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn) —準(zhǔn)則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值； 年度納稅申報 舉例： A公司欠 B公司 200，經(jīng)協(xié)商， A公司用市場價 180、賬面價 150的固定資產(chǎn)償還債務(wù)， B收到后 執(zhí)行準(zhǔn)則的：確認(rèn)公允價 180，賬面價與公允價的差 180200=20確認(rèn)重組損失； 會計制度的：確認(rèn)賬面價 200；稅收確認(rèn)公允價 180 年度納稅申報 D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認(rèn)一致；稅收： 應(yīng)資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化； E：計提減值準(zhǔn)備：會計計提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn) F：計提折舊的范圍：會計：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的； G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變 年度納稅申報 ? 折舊額 —會計與稅法差異 A：加速折舊：稅收 —震動酸、堿腐蝕設(shè)備； B：調(diào)整折舊：會計 —對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收 —需調(diào)整 年度納稅申報 固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接 —08年前形成的按老稅法； 08年后形成的按新稅法； 關(guān)于折舊年限問題 —稅法規(guī)定最低年限 關(guān)于暫時性差異問題 —本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；對調(diào)減，采取應(yīng)付稅款法核算的，應(yīng)建立備查或臺賬； 年度納稅申報 第 44行 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ” ： —會計上：有生命的動物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異： 計價差異 —對自行營造或繁殖的，稅法可費用化；會計準(zhǔn)則，達(dá)到預(yù)定目的前計成本資本化 年度納稅申報 折舊方法差異 —稅收：直線法；會計：自定 殘值 —同固定資產(chǎn)，會計上改變殘值方法比例 折舊年限 —同固定資產(chǎn)； 年度納稅申報 第 45行 “ 長期待攤費用的攤銷 ” ： —已經(jīng)發(fā)生需未來會計期間攤銷的 主要差異： ? 大修理費 —會計：可選擇計入當(dāng)期或攤銷；稅法：達(dá)到計稅基礎(chǔ) 50%的攤銷； 年度納稅申報 ? 租入固定資產(chǎn)改建 —會計：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短 攤銷；稅法：按合同約定； ? 待攤費 —會計上如未來不能受益，則轉(zhuǎn)當(dāng)期 ? 提足折舊改建 —稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當(dāng)期或攤銷； 年度納稅申報 第 46行 “ 無形資產(chǎn)攤銷 ” ： —無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽； ? 會計核算與稅法差異： A：外購 —會計：支付價 +（公允價 支付價） 稅法：購買價及稅費 年度納稅申報 B：自行開發(fā)的：會計與稅法一致； C：攤消方法： 會計：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 稅法：直線法 D：攤銷年限 —稅法：不低 10年或法律、合同；會計核算如不符合作納稅調(diào)整 年度納稅申報 E：土地使用權(quán) —會計：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)； 稅法：按期攤銷 F：商譽 —分為外購和自創(chuàng)商譽；會計：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽，并計入當(dāng)期損益； 稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時確認(rèn)扣除； 年度納稅申報 第 47行 “ 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） ” ： 主要差異 ? 內(nèi)容 —會計：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益； 稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅； ? 初始投資成本確認(rèn) —會計：長期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價值確認(rèn)，商譽計入損益；稅法以取得時賬面價值確認(rèn)，不確認(rèn)商譽； 年度納稅申報 ? 投資收益確認(rèn) —會計：權(quán)益法下按被投資凈損益調(diào)整賬面價，成本法下按宣告分配確認(rèn)； 稅法：董事會宣告分配時確認(rèn)； ? 投資轉(zhuǎn)讓凈收入 —交換非貨幣性資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價值確認(rèn)；會計制度不確認(rèn)收益； 年度納稅申報 ? 例： A以賬面價 1000股權(quán)，換入公允價1200設(shè)備。形成無形資產(chǎn)的，一次性按 150%攤銷； ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 116號文 —詳細(xì)界定、申報、稅務(wù)處理； 年度納稅申報 ? 財稅 〔 2022〕 70號－安置殘疾人員就業(yè)，按支付殘疾人員工資的 100%加計扣除； ? 預(yù)繳時，工資可據(jù)實扣