【正文】 于同年 4月 1日為建一廠房還向銀行借款 600萬元 ,借款期限 1年 ,當(dāng)。但（四）是 對借款費(fèi)用的扣除方式的規(guī)定 。 （ 1）企業(yè)與個人之間的借貸是 真實(shí) 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （ 2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款 合同 。 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 國稅函[2022]777號 文件規(guī)定： 2022/5/25 127 1. 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]121號 ）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可 2022/5/25 126 【 實(shí)際利率法是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券帳面價值計算，按實(shí)際利率計算的利息費(fèi)用與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 2022/5/25 125 根據(jù)國家稅務(wù)總局 2022年第 34號文件規(guī)定： 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時， 應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 2022/5/25 124 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。借款費(fèi)用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 充養(yǎng)老保險費(fèi) 保險費(fèi) 險費(fèi) 答案： AB 2022/5/25 123 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。而且在支付時應(yīng)計算繳納個人所得稅。 (4) 企業(yè)參加財產(chǎn)保險 ，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 —— “ 五險一金 ” (2)企業(yè)為投資者或者職工支付的 補(bǔ)充養(yǎng)老 2022/5/25 121 保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 答案： C 職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =90－ 500 14％ =20(萬元 )。當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？ 2022/5/25 118 解： 其當(dāng)年工資總額為： 300+40+20=360(萬元 ) 其當(dāng)年可在所得稅前列支的項目： 職工福利費(fèi)限額 =360 14％ =(萬元 ) 職工工會經(jīng)費(fèi)限額 =360 2％ =(萬元 ) 職工教育經(jīng)費(fèi)限額 =360 ％ =9(萬元 ) 注意： 現(xiàn)行規(guī)定不是采取預(yù)提方法支出，而是采取 據(jù)實(shí)開支、限額控制 的方法。 A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi) B．福利人員的工資 C．福利人員的社會保險費(fèi) D．勞動保護(hù)費(fèi) 答案： ABC ABC都屬于職工福利費(fèi)范疇； D屬于生產(chǎn)成本、制造或銷售費(fèi)用。 (3)本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 2022/5/25 115 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的 其他職工福利費(fèi) ，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 2022/5/25 113 2022年 1月 4日國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅函 〔 2022〕 3號，對企業(yè)職工福利費(fèi)扣除作了明確規(guī)定： (1)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題 《 實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ①尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的 設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用 ，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部 2022/5/25 114 門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 (2)企業(yè) 撥繳 的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 即三費(fèi)五險一金 ）屬于 國有性質(zhì)的企業(yè) ，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 2022/5/25 109 2022年 1月 4日國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕3號，對企業(yè)工資薪金扣除作了明確規(guī)定： (1)關(guān)于合理工資薪金問題 《 實(shí)施條例 》 第三十四條所稱的“ 合理工資薪金 ”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 2022/5/25 108 (三 )扣除項目的標(biāo)準(zhǔn) 下列項目，按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： 、 薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 二是企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的 費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除 或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 注意以下三方面內(nèi)容： 一是企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分 收益性支出和資本性支出 。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅 2022/5/25 106 年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期 收入。企業(yè)當(dāng)期所得稅 前可扣除的稅金合計為： 15+++1++=(萬元 ) 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除合計 為 15++=(萬元 ) 隨管理費(fèi)用在所得稅前扣除 =l++=(萬元 ) 2022/5/25 105 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 A．購買材料允許抵扣的增值稅 B．購置小轎車不得抵扣的增值稅 C．出口關(guān)稅 D．企業(yè)所得稅 答案： BC 不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。 2022/5/25 102 ， 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 2022/5/25 101 （ 2）視同銷售收入 要與視同銷售成本匹配。 2022/5/25 99 2022/5/25 100 注意兩個問題： （ 1）與出口退稅結(jié)合掌握， 企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。 合理的支出 ，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 答案： CD (二 )扣除項目的范圍 準(zhǔn)予扣除項目，是指按照規(guī)定， 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 2022/5/25 98 ，企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 ，是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。 2022/5/25 96 例 ，下列收入中，屬于免稅收入的有 ( )。 企業(yè)取得的 各項免稅收入所對應(yīng)的 各項 成本費(fèi)用 ，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時 扣除 。 ⑷符合條件的非營利組織的收入。 ⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的 費(fèi)用， 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的 資產(chǎn)， 其計算的折舊、攤銷 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ②對企業(yè)取得的 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院 批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入， 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中 減除 。 ①企業(yè)取得的各類財政性資金， 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外， 均應(yīng)計入 2022/5/25 93 企業(yè)當(dāng)年收入總額。 是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 政府性基金 ， 是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 2022/5/25 91 ⑵依法收取并納入財政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 。 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的 事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織 撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 例 品，規(guī)定以每套 1500元 (不含增值稅價，下同 )購買 A西服的客戶可獲贈一條 B領(lǐng)帶， A西服正常出廠價格 1500元， B領(lǐng)帶正常出廠價格 200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售西服領(lǐng)帶組合，取得收入 150000元，則 A西服銷售收入為： 2022/5/25 89 150000 1500／ (1500+200) = (元 ) 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入： 分?jǐn)偟?A西服上的收入 =買一贈一整體收入 A／ (A+B) 分?jǐn)偟?B領(lǐng)帶上的收入 =買一贈一整體收入 B／ (A+B)。 2022/5/25 87 例 述中，正確的有 ( )。 2022/5/25 86 例 ，可選用下列方法 ( )。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品， 2022/5/25 85 或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ⑥ 會員費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù) 2022/5/25 84 開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （ 3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計 2022/5/25 83 已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （ 1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ①收入的金額能夠可靠地計量； ②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期 沖減當(dāng)期銷售 商品收入。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的 債務(wù)扣除 屬于現(xiàn)金折扣，銷 2022/5/25 80 售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng) 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定 銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 2022/5/25 79 以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng) 按照銷售商品收入確認(rèn)條件 確認(rèn)收入，回收的商品