【正文】 率優(yōu)惠過(guò)渡政策原享受 15%稅率的， 2022年 18%， 2022年 20%，2022年 22%， 2022年 24%,2022年 25% 24% 25% 兩免三減半、五免五減半繼續(xù)實(shí)行至期滿，對(duì)尚未獲利為實(shí)行的從 2022年起 西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠： ? 在西部國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2022年 2022年期間按 15% ? 民族自治地方內(nèi)資企業(yè)可定期減征或免征，凡免稅額在 100萬(wàn)元以上的，須報(bào)國(guó)稅局批準(zhǔn) ? 西部新辦交通、電力、水利、郵政、廣電，上述業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總數(shù)的70%以上，可享受優(yōu)惠：內(nèi)資企業(yè) 12年免征企業(yè)所得稅， 35年減半征收所得稅 ——按 15%減征 ? 匯總納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)繳納，分別適用稅率 ? 其他事項(xiàng)： ? 享受稅率過(guò)渡政策的應(yīng)按新稅法和實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定扣除執(zhí)行 ? 企業(yè)自行在舊稅法和新稅法中選擇優(yōu)惠稅率 ? 特定區(qū)域內(nèi)以及國(guó)務(wù)院已執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)可享受過(guò)渡稅率 ? 其他鼓勵(lì)性企業(yè)可按國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 60 ? [例題 ]企業(yè)從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得的第一筆收入所屬納稅年度起（ ） ? A．第一年 第五年免征企業(yè)所得稅 B．第一年免征企業(yè)所得稅，第二年 第三年免征企業(yè)所得稅 ? C．第一年 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年 第五年減半征收所得稅 ? D．第一年 第三年免征企業(yè)所得稅，第四年 第六年減半征收所得稅 ? [例題 ]企業(yè)安置殘疾人的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的（ ）加計(jì)扣除 ? A． 10% B． 20% C． 50% D． 100% 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 61 第八節(jié) 稅源扣繳 ? 稅源扣繳：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實(shí)行稅源扣繳 ? 扣繳義務(wù)人：支付人為扣繳義務(wù)人，對(duì)于非居民企業(yè)有直接負(fù)有支付義務(wù)的組織和個(gè)人 ? 支付形式有現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付、權(quán)益對(duì)價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付 ? 扣稅時(shí)間： 扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)扣除 ? 扣繳方法：扣繳義務(wù)人未扣繳的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納，未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從該企業(yè)在其他項(xiàng)目的收入支付人應(yīng)付的款項(xiàng)，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。追繳實(shí)應(yīng)當(dāng)就追繳理由、追繳數(shù)額、追繳方式等告知企業(yè)； ? 入庫(kù)申報(bào)時(shí)間：代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 ? [例題 ]扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)，由納稅人在所得地納稅，納稅人未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入得主付人應(yīng)付款中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款（ ） 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 62 第九節(jié) 特別納稅調(diào)整 一、調(diào)整范圍 ——企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái) ,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整 ? 關(guān)聯(lián)方 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 ? 受讓、轉(zhuǎn)讓等應(yīng)當(dāng)按獨(dú)立交易的原則進(jìn)行分?jǐn)? ? 與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)按成本與收益的配比原則分?jǐn)? ? 違反上述規(guī)定，自行分?jǐn)偟某杀静坏每鄢? ? 企業(yè)可以提出與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后搭乘預(yù)約定價(jià)安排 ? 企業(yè)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)附送年度業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表 ? 居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)或中國(guó)居民控制在實(shí)際稅務(wù)低于 25%稅率的國(guó)家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不分配或減少分配的，上述收入應(yīng)該歸屬居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)記入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 ? 指直接或間接持有外國(guó)企業(yè) 50%的表決權(quán)股份，或共同持有 50%以上股份 ? 或雖未達(dá)到但在資金、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)有實(shí)際控制權(quán) ? 實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定 25%的 50%。 ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 63 二、調(diào)整方法 ? 可比非受控價(jià)格法； 在銷(xiāo)售價(jià)格法； 成本加成法； 交易凈利潤(rùn)法 ； 利潤(rùn)分割法； 其他符合獨(dú)立交易的方法； 三、核定征收 ? 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)交易資料，或者提供虛假、不完整的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額 ? 參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定 ? 按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用、利潤(rùn)確定 ? 按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體制定的利潤(rùn)合理比例核定 ? 按照其他合理方法核定 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 64 四、加收利息 ? 企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的（指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的）的安排而減少其應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整后，除了補(bǔ)征稅款，并按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 ? 應(yīng)補(bǔ)征的利息，自納稅年度的次年 6月 1日起至補(bǔ)繳稅款之日期間的利息。按日加息（補(bǔ)稅期間利息加 5%。 ? 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 65 第九節(jié) 征收管理 一、納稅地點(diǎn) ? 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或取得與機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系）規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 66 二、納稅時(shí)間 ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 ? 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 ? 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 ? 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 67 三、納稅申報(bào) ? 月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 ? 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。 ? 無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 68 1. [練習(xí) ]：某企業(yè) 2022年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 2. 銷(xiāo)售產(chǎn)品收入 2022萬(wàn)元； 3. 接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款 10萬(wàn)元，增值稅 ；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi) 萬(wàn)元； 4. 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入 60萬(wàn)元； 5. 收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專(zhuān)利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元； 6. 取得國(guó)債利息 2萬(wàn)元； 7. 全年銷(xiāo)售成本 1000萬(wàn)元； 8. 全年銷(xiāo)售費(fèi)用 500萬(wàn)元，含廣告費(fèi) 400萬(wàn)元，全年管理費(fèi)用 300萬(wàn)元，含招待費(fèi)用 80萬(wàn)元，；新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用 70萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用 50萬(wàn)元； 9. 全年?duì)I業(yè)外支出 40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門(mén)對(duì)災(zāi)區(qū)捐款 20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款 10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款 2萬(wàn)元。 要求計(jì)算； 1. 該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 2. 該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額 3. 該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額 4. 該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額 5. 該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 6. 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 7. 該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 69 ? [例題 ]某企業(yè) 2022年境內(nèi)所得 100萬(wàn)元人民幣，來(lái)自甲國(guó)經(jīng)營(yíng)所得折合人民幣 14萬(wàn)元（稅后）、特許權(quán)所得折合人民幣 5萬(wàn)元（稅前），甲國(guó)政府對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得征稅折合人民幣 6萬(wàn)元，對(duì)其特許使用權(quán)征稅折合人民幣 1萬(wàn)元，該企業(yè) 2022年境內(nèi)所得 80萬(wàn)元，來(lái)自甲國(guó)特許權(quán)所得 16萬(wàn)元（稅后），甲國(guó)政府對(duì)其使用 20%的稅率征稅。 ? 要求計(jì)算： 1） 2022年境內(nèi)外所得總額 2） 2022年所得稅款扣除限額 3） 2022年在我國(guó)匯總繳納所得稅 4） 2022年境內(nèi)外所得稅額 5） 2022年所得稅款扣除限額 6） 2022年在我國(guó)匯總繳納所得稅