【正文】 應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金及附加 : ? (3)計算企業(yè)應(yīng)補 (退 )的企業(yè)所得稅。 ? (以萬元為單位，四舍五入保留兩位小數(shù)。 ) ? 例：資料：某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： ? (1)銷售服裝實現(xiàn)不含稅銷售額 8000萬元，取得送貨的運輸費收入 元；購進布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 5800萬元，增值稅稅額986萬元；支付購貨的運輸費 40萬元，保險費和裝卸費 20萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票； “ 五一 ” 節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝 500套作為利潤分配給股東，市場銷售價每套 1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本 5650萬元。 ? (2)年初，讓渡商標使用權(quán)取得收入 200萬元。 ? (3)全年取得國債利息收入 36萬元，國家重點建設(shè)債券利息收入 14萬元。 ? (4)全年發(fā)生財務(wù)費用 200萬元：其中包含從其他企業(yè)借款支付的利息支出 120萬元，從其他企業(yè)借款，借款本金為 1500萬元；因逾期歸還貸款支付銀行罰息 20萬元 (金融企業(yè)同期同類貸款利率 5%)。 ? (5)全年發(fā)生管理費用 400萬元；其中包括業(yè)務(wù)招待費 45萬元、技術(shù)開發(fā)費 260萬元。 ? (6)發(fā)生銷售費用 1800萬元，其中包括廣告費 1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用。 ? (7)企業(yè)全年計入生產(chǎn)成本、費用中的工資總額 720萬元，已按實際工資總額提取并使用了職工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費 。 ? (8)“營業(yè)外支出 ” 125萬元，包括對市服裝展銷會的贊助 25萬元和通過市教育局向市一中的捐款 100萬元。 ? (9)前三個季度已預繳企業(yè)所得稅額 54萬元。 ? 其他相關(guān)資料 :(1)相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證； (2)稅務(wù)機關(guān)認可該企業(yè)合理工資支出應(yīng)當為 600萬元。 ? 要求 : ? (1)簡述相關(guān)涉稅政策。 ? (2)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金及附加 : ? (3)計算企業(yè)應(yīng)補 (退 )的企業(yè)所得稅。 ? (以萬元為單位，四舍五入保留兩位小數(shù)。 ) ?境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算方法 ? 企業(yè)取得來源于我國境外的應(yīng)稅所得，應(yīng)按我國稅法匯總計算繳納企業(yè)所得稅。境外所得在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅額中抵免。 可抵免的外國稅收范圍 ? 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免： ? （ 1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； ? （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 稅收抵免的限額 ? 是企業(yè)的境外所得依據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式如下： ? 境外所得稅額的抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的所得額 247。 境內(nèi)、境外所得總額 抵免不足部分的處理 ? 企業(yè)來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以從次年起連續(xù) 5個年度內(nèi)，用稅額扣除不超過限額的余額補扣。 ? 例：某企業(yè) 2022年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100萬元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬元， A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在 B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬元， B國企業(yè)所得稅稅率為 30%。假設(shè)該企業(yè)在A、 B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按 A、 B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在 A、 B兩國分別繳納了 10萬元和 9萬元的企業(yè)所得稅。 要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 境外所得享受減免稅優(yōu)惠的稅收抵扣 ? 境外所得享受減免稅優(yōu)惠的，對于同我國訂有避免雙重征稅協(xié)議的國家可視同納稅納予抵免，即饒讓抵免。對于同我國不訂有避免雙重征稅協(xié)議的國家應(yīng)按實際納稅給予抵免。 九、 源泉扣繳 ? 非居民企業(yè)所得扣繳 ? （一）應(yīng)納稅額扣繳 ? 對非居民企業(yè)取得所得按規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 扣繳所得確定 ? 非居民企業(yè)取得按規(guī)定應(yīng)納稅所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： ? 股息、紅利權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)稅所得。 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；財產(chǎn)凈值，是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的財產(chǎn)原值減去折舊、攤銷等后的價值。企業(yè)不能提供財產(chǎn)原值以及折舊、攤銷額的有效憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況估定其財產(chǎn)的原值。 ? 其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 （二）扣繳義務(wù) ? 對非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得按規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 十、征收管理 （一）納稅時間 ? 納稅年度 ? 企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1月 1日起至 12月31日止。具體納稅時采取按月或按季預繳，按年清算的辦法。 ? 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 ? 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。 預繳 ? 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了后 15天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送預繳所得稅申報表，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)預繳所得稅。 ? 企業(yè)預繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際利潤額預繳。按實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報。 匯算清繳 ? 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi) （原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè) 4個月、外資企業(yè) 5個月）， 向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 ? 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）納稅地點 ? 企業(yè)所得稅對居民企業(yè)和非居民分別規(guī)定了不同的企業(yè)納稅地。 ? 居民企業(yè) ? 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 ? 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在匯總納稅時應(yīng)該在統(tǒng)一核算收入和扣除額的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定納稅地點適用的稅率，匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)不單獨計算、繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，取得其所設(shè)機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。