【正文】 ?企業(yè)所得稅 ? 定義 企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 ? 一、納稅人和課稅對(duì)象 ? （一）納稅人 ? 企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。 ? 包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體 ,以及取得收入的其他組織。 ? 按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) ? 依法在中國境內(nèi)成立； ? 依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? （實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：一是對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)；二是對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。） 非居民企業(yè) ? 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。 ? 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 所得來源地的確定 ? （一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 （二）納稅義務(wù) 居民企業(yè)納稅義務(wù) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)納稅義務(wù) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)際聯(lián)系是指是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （三）課稅對(duì)象 ? 以所得為課稅對(duì)象，包括： ? 銷售貨物所得 ? 提供勞務(wù)所得 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ? 股息紅利所得 ? 利息所得 ? 租金所得 ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ? 接受捐贈(zèng)所得和其他所得 二、稅率結(jié)構(gòu) 基本稅率 居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按 25%比例稅率。 小型微利企業(yè)稅率 20%比例稅率。需同時(shí)符合以下條件： （ 1）工業(yè)企業(yè) ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （ 2）其他企業(yè) ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 預(yù)提所得稅率 ? 預(yù)提所得稅稅率 20% ，實(shí)際按 10%征稅。 ? 主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用。 ? 三、應(yīng)稅收入 ? 包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。 （一）收入范圍 銷售貨物收入； ? 提供勞務(wù)收入； ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入； ? 租金收入； ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入； ? 接受捐贈(zèng)收入； ? 其他收入： （二）收入形式 ? 包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。 ? 非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 ? 非貨幣性形式取得的收入應(yīng)以公允價(jià)值確定收入額。即按照資產(chǎn)的市場價(jià)格確定的價(jià)值。 （三）收入實(shí)現(xiàn) ? 銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期。 ? 提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。 ? 將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的租金、利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。 ? 對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入 ,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時(shí)。 ? 企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。 ? 企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。 ? 企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。 （四）不征稅收入 ? 不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。 ? 財(cái)政撥款。是指各級(jí)政府通過預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。 ? 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性 基金 。 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 四、稅前扣除 ? 扣除項(xiàng)目確定原則 ? 扣除項(xiàng)目基本范圍 ? 扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) （一）扣除項(xiàng)目確定原則 ? 相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。 ? 合理性原則。符合經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。 ? 確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 ? 其他原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 配比原則 ? 歷史成本原則 （二）扣除項(xiàng)目基本范圍 ? 成本 ? 費(fèi)用 ? 稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。 ? 損失 ? 其他支出。 （三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) ? 在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。 借款利息 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （ 1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 某公司 2022年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額 25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核， “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”