【正文】 用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 至此，遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。算總帳：＝＋，即“固定資產(chǎn)——原價”產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)全部通過“固定資產(chǎn)——累計折舊”多計提部分沖減完畢。（2）假設(shè) 2010 年 6 月 10 日提前報廢并進(jìn)行清理固定資產(chǎn)清理的會計核算略。期末合并報表：借：未分配利潤——年初 （）貸：管理費用 營業(yè)外收入 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 （25%，+＝）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 未實現(xiàn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)發(fā)生減值時遞延所得稅的確認(rèn)和計量如果購入資產(chǎn)的一方資產(chǎn)發(fā)生減值，其涉及的所得稅應(yīng)分以下三種情況處理：第一種：抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值小于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。第二種: 抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值等于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。第三種：抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值大于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額?！纠?】甲公司持有乙公司 60%股權(quán)，并能對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制。2009 年，甲公司出售其固定資產(chǎn)給乙公司，出售價為1 000 萬元(不考慮除所得稅外的稅收因素)，銷售成本 800 萬元。假定所得稅稅率為 25%，可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣，假設(shè)不考慮折舊。下面分別就三種情況下遞延所得稅的確認(rèn)和計量進(jìn)行分析 (以萬元為單位)。第一種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 900 萬元，乙公司計提減值準(zhǔn)備 100 萬元。（1）乙公司個別財務(wù)報表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 100 萬元 (1 000900)遞延所得稅資產(chǎn): 25 萬元 (100*25%)（2）甲公司合并財務(wù)報表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值 2 000 0002）合并報表的固定資產(chǎn)成本: 800 萬元固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值: 900 萬元抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000貸：資產(chǎn)減值損失 1 000 000借：所得稅費用 250 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 0003）根據(jù)合并報表重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價值: 800 萬元固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): 1 000 萬元暫時性差異: 200 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 50萬元借: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000貸: 所得稅費用 500000算總帳，合并報表該項“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額50萬元第二種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 800 萬元，乙公司計提減值準(zhǔn)備 200 萬元。（1）乙公司個別財務(wù)報表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 200 萬元(1 000800)遞延所得稅資產(chǎn): 50 萬元 (20025%)（2）甲公司合并財務(wù)報表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值2 000 0002）合并報表的固定資產(chǎn)成本: 800 萬元固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值: 800 萬元抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000貸: 資產(chǎn)減值損失 2 000 000借：所得稅費用 500 000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000根據(jù)合并報表重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價值: 800 萬元固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): 1 000 萬元暫時性差異: 200 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000貸：所得稅費用 500 000算總帳，合并報表該項“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額50萬元，與乙公司一致。第三種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 700 萬元，乙公司計提減值準(zhǔn)備 300 萬元。（1）乙公司個別財務(wù)報表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 300 萬元 (1 000700)遞延所得稅資產(chǎn): 75 萬元(30025%)（2）甲公司合并財務(wù)報表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值2 000 0002）抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 000貸: 資產(chǎn)減值損失 3 000 000借：所得稅費用 750 000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000根據(jù)合并報表重新確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價值: 700 萬元固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): 1 000 萬元固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會因合并報表而改變，仍為 1 000 萬元。暫時性差異: 300 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000貸：所得稅費用 750 000算總帳，合并報表該項“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額75萬元，與乙公司一致?？紤]應(yīng)收款項減值情況的合并報表處理【例4】甲公司是乙公司的母公司，2008 年初甲公司對乙公司應(yīng)收賬款的余額為零。2008 年、2009 年、2010 年、2011 年末，甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款余額分別為 1 000 萬元、1 200 萬元、1 100 萬元、1 100 萬元。甲公司每年年末均按應(yīng)收賬款余額 10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。甲、乙公司的所得稅稅率均為25%，所得稅核算方法均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，甲公司于每年年末編制合并報表。詳細(xì)分析如下：（1）應(yīng)收賬款項目（甲公司）（表 1）1）2008 年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費用 252）2009 年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：所得稅費用 53）2010 年：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4）2011 年：由于無暫時性差異發(fā)生或轉(zhuǎn)回，故不進(jìn)行會計處理。（2）應(yīng)付賬款項目（乙公司）（表 2）對于應(yīng)付賬款項目 ，由于在個別報表中，會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同，不會產(chǎn)生暫時性差異，因而不存在遞延所得稅的會計處理問題。（1）應(yīng)收賬款項目（甲乙企業(yè)集團(tuán)公司）（表 3）（2）應(yīng)付賬款項目（甲乙企業(yè)集團(tuán)公司）（表 4）在編制合并報表時，對甲乙企業(yè)之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行相互抵銷，抵銷后合并報表中的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時性差異，在合并報表中無需確認(rèn)暫時性差異對所得稅費用的影響金額。但由于在甲公司的個別報表中已通過遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)了暫時性差異對所得稅費用的影響，所以編制合并報表時，除應(yīng)抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款項目外，還應(yīng)抵銷與內(nèi)部應(yīng)收賬款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）2008 年編制合并報表時借：所得稅費用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25（2）2009 年編制合并報表時借：利潤分配——未分配利潤 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25借：所得稅費用 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（3）2010 年編制合并報表時借：利潤分配——未分配利潤 30貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （4）2011 年編制合并報表時借：利潤分配——未分配利潤 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 前期差錯處理【例1】某上市公司于2009年發(fā)現(xiàn)2008年的一項重要性前期差錯，其具體內(nèi)容如下：該上市公司2008年的收入為100萬元，所得稅率為25%，計提公積金的比例為10%。公司2008年應(yīng)計提廠部用固定資產(chǎn)折舊10萬元，但由于會計人員的工作疏忽大意，在2008年未能提取折舊，所得稅申報表中也沒有扣除該項折舊費用。要求根據(jù)上述資料采用追溯重述法更正前期差錯。更正差錯及分析過程如下：第一種情況：前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差額時（會計折舊10萬元，稅法折舊10萬元）。解析：由于會計折舊金額與稅法允許的折舊金額完全相同，所以該項固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，不會產(chǎn)生暫時性差異。前期差錯形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差額。（1）前期狀況（錯誤的）①無計提折舊的會計分錄②利潤總額=100 0=100③暫時性差異=0④應(yīng)交所得稅=10025%=25⑤借：所得稅費用 25貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 25⑥凈利潤=100 25=75⑦盈余公積=7510%=⑧未分配利潤=75 =（2）本期更正①補提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （3）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費用 10貸：累計折舊10②利潤總額=100 10=90③暫時性差異=0④應(yīng)交所得稅=9025%=⑤借：貸：應(yīng)交稅費—⑥凈利潤=90 =⑦盈余公積=10%=⑧ =不產(chǎn)生遞延所得稅。第二種情況：前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差異時（會計折舊10萬元，稅法折舊0）。解析：由于會計折舊與稅法折舊金額完全不同，所以該項固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生10萬元的可抵暫時性差異，由此可見前期差錯形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差異。（1）本期更正①補提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （2）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費用 10貸：累計折舊 10②利潤總額=100 10=90③發(fā)生可抵扣暫時性差異=10④應(yīng)納稅所得額=90+10=100⑤應(yīng)交所得稅=10025%=25⑥遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=1025%=⑦借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅25⑧凈利潤=90 =⑨盈余公積=10%=⑩ =全部確認(rèn)遞延所得稅。第三種情況：前期差錯形成的影響數(shù)，部分為差額，部分為差異（會計折舊10萬元，稅法折舊8萬元）。解析：由于會計折舊金額與稅法折舊金額部分相同，部分不同，所以該項固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生2萬元的可抵扣暫時性差異，由此可見，前期差錯形成的影響數(shù)10萬元中，8萬元屬于差額，2萬元屬于差異。（1）本期更正①補提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （2）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費用 10貸：累計折舊 10②利潤總額=100 10=90③發(fā)生可抵扣暫時性差異=2④應(yīng)交所得稅額=90+2=92⑤應(yīng)交所得稅=9225%=23⑥遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=225%=⑦借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 23⑧凈利潤=90 23=⑨盈余公積=10%=⑩ =部分確認(rèn)遞延所得稅。固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯更正。30 / 30