【正文】 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 60萬(wàn)元 +提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬(wàn)元 +因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 100萬(wàn)元 =1000萬(wàn)元； 應(yīng)交所得稅 =1000萬(wàn) 25％＝ 250萬(wàn)元 （ 2）遞延所得稅 可抵扣暫時(shí)性差異為 300萬(wàn)元 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬(wàn) 25％ 0＝ 75萬(wàn)元 ?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 60萬(wàn)元 ?遞延所得稅負(fù)債＝ 60萬(wàn) 25％ 0＝ 15萬(wàn)元 ?遞延所得稅 =1575= 60萬(wàn)元（收益） （ 3） 20 9年 所得稅費(fèi)用 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 1900000 遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2500000 遞延所得稅負(fù)債 150000 【 知識(shí)點(diǎn)七 】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 先舉例說(shuō)明：母公司將一批產(chǎn)品出售給子公司，產(chǎn)品成本 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，子公司購(gòu)入后形成存貨并未出售，子公司購(gòu)入后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000萬(wàn)元。但是合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體上，整體利潤(rùn)虛增 200萬(wàn)元，存貨成本應(yīng)該為 800萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為 1000萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以合并報(bào)表中要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 【 例 】 甲公司擁有乙公司 60%表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 2021年 10月甲公司以600萬(wàn)元將資產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 360萬(wàn)元。至 2021年 12月 31日，乙公司 尚未對(duì)外銷售該批產(chǎn)品 。假定設(shè)計(jì)商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 360 存貨 240 賬面價(jià)值 =360元，計(jì)稅基礎(chǔ) =600萬(wàn)元，產(chǎn)生了 240萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：所得稅費(fèi)用 60 【 知識(shí)點(diǎn)八 】 所得稅列報(bào) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。 ? ，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以 以抵銷后的凈額列示 ； ? ，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷；除非所涉及的企業(yè) 具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算 。 三、典型例題分析 ? 2021年 12月 31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2021年 12月 31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 ? A． 640 B． 720 C． 900 D． 800 【 答案 】 A 【 解析 】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 10001000 20%（ 10001000 20%） 20%=640（萬(wàn)元）。 ? 2021年 12月 31日 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 ” 科目貸方余額為 20萬(wàn)元， 2021年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90萬(wàn)元， 2021年 12月 31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 110萬(wàn)元， 2021年 12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 ? A． 0 B． 120 C． 90 D． 110 【 答案 】 A 【 解析 】 2021年 12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。 ? 3. 下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的有（ ）。 A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B．因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款 C．因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 D．因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 【 答案 】 CD ? 【 解析 】 因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債和因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－稅前列支的金額＝ 0。 ? 4. 甲公司 2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 25％，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款 5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 l0萬(wàn)元，國(guó)債利息收入 30萬(wàn)元，甲公司年初 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) ” 余額為 25萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證 l5萬(wàn)元，當(dāng)年支付了 6萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。甲公司 2021年所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 ? A． B． 125 C． 330 D． ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】① 預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為 25萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，形成可抵扣暫時(shí)性差異 25萬(wàn)元；年末賬面余額=25+156=34（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，形成可抵扣暫時(shí)性差異 34萬(wàn)元。② 當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34 25%25 25%=（萬(wàn)元）。③ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅額 =（ 500+5+1030+156） 25％ =（萬(wàn)元）。④ 當(dāng)年所得稅費(fèi)用 ==（萬(wàn)元）。 ? ，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 ? A．本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會(huì)影響本期所得稅費(fèi)用 ? B．企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 ? C．企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) D．資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ?【 答案 】 AD ?【 解析 】 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計(jì)入資本公積。有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異并不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，有的可抵扣暫時(shí)性差異也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 2021年 6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，2021年 12月 31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷售 60%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為 25%。 2021年12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）。 A． 200 B． 80 C． 30 D． 20 【 答案 】 D 【 解析 】 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =（ 1000800） 40% 25%=20萬(wàn)元。 ? ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 【 小結(jié) 】 重點(diǎn)掌握 （ 1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異； （ 3）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量； （ 4）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量； （ 5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。