【正文】 交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 +提取存貨跌價準備 200萬元 +因售后服務(wù)預計費用 100萬元 =1000萬元； 應(yīng)交所得稅 =1000萬 25％＝ 250萬元 （ 2）遞延所得稅 可抵扣暫時性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 25％ 0＝ 75萬元 ?應(yīng)納稅暫時性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負債＝ 60萬 25％ 0＝ 15萬元 ?遞延所得稅 =1575= 60萬元（收益） （ 3） 20 9年 所得稅費用 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 1900000 遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 2500000 遞延所得稅負債 150000 【 知識點七 】 合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 先舉例說明：母公司將一批產(chǎn)品出售給子公司，產(chǎn)品成本 800萬元，售價為 1000萬元，子公司購入后形成存貨并未出售，子公司購入后該存貨的計稅基礎(chǔ)為 1000萬元。但是合并財務(wù)報表整體上，整體利潤虛增 200萬元，存貨成本應(yīng)該為 800萬元，計稅價格為 1000萬元，所以賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，所以合并報表中要確認遞延所得稅資產(chǎn)。 【 例 】 甲公司擁有乙公司 60%表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2021年 10月甲公司以600萬元將資產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 360萬元。至 2021年 12月 31日，乙公司 尚未對外銷售該批產(chǎn)品 。假定設(shè)計商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預計不會發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 360 存貨 240 賬面價值 =360元，計稅基礎(chǔ) =600萬元，產(chǎn)生了 240萬元可抵扣暫時性差異，在合并財務(wù)報表中應(yīng)進行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：所得稅費用 60 【 知識點八 】 所得稅列報 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。 ? ，當期所得稅資產(chǎn)與負債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以 以抵銷后的凈額列示 ； ? ，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷；除非所涉及的企業(yè) 具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算 。 三、典型例題分析 ? 2021年 12月 31日取得的某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預計使用年限為 10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。2021年 12月 31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 ? A． 640 B． 720 C． 900 D． 800 【 答案 】 A 【 解析 】 該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝ 10001000 20%（ 10001000 20%） 20%=640（萬元）。 ? 2021年 12月 31日 “ 預計負債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 ” 科目貸方余額為 20萬元， 2021年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 90萬元， 2021年 12月 31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 110萬元， 2021年 12月 31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 ? A． 0 B． 120 C． 90 D． 110 【 答案 】 A 【 解析 】 2021年 12月 31日該項負債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為 0。 ? 3. 下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的有（ ）。 A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B．因購入存貨形成的應(yīng)付賬款 C．因確認保修費用形成的預計負債 D．因合同違約確認的預計負債 ? 【 答案 】 CD ? 【 解析 】 因確認保修費用形成的預計負債和因合同違約確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－稅前列支的金額＝ 0。 ? 4. 甲公司 2021年實現(xiàn)利潤總額 500萬元，適用的所得稅稅率為 25％，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款 5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支 l0萬元，國債利息收入 30萬元，甲公司年初 “ 預計負債 — 應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量保證費 ” 余額為 25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證 l5萬元，當年支付了 6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費。甲公司 2021年所得稅費用為（ ）萬元。 ? A． B． 125 C． 330 D． ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】① 預計負債的年初賬面余額為 25萬元，計稅基礎(chǔ)為 0，形成可抵扣暫時性差異 25萬元；年末賬面余額=25+156=34（萬元），計稅基礎(chǔ)為 0，形成可抵扣暫時性差異 34萬元。② 當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34 25%25 25%=（萬元）。③ 當年應(yīng)交所得稅額 =（ 500+5+1030+156） 25％ =（萬元）。④ 當年所得稅費用 ==（萬元）。 ? ，下列說法中正確的有（ ）。 ? A．本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用 ? B．企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 ? C．企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn) D．資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 ?【 答案 】 AD ?【 解析 】 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計入資本公積。有的應(yīng)納稅暫時性差異并不確認遞延所得稅負債，有的可抵扣暫時性差異也不確認遞延所得稅資產(chǎn)。 80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?2021年 6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為 800萬元，售價為 1000萬元，2021年 12月 31日，乙公司將上述商品對外銷售 60%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為 25%。 2021年12月 31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）。 A． 200 B． 80 C． 30 D． 20 【 答案 】 D 【 解析 】 應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn) =（ 1000800） 40% 25%=20萬元。 ? ，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當轉(zhuǎn)回。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。 【 小結(jié) 】 重點掌握 （ 1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)； （ 2）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異； （ 3）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量； （ 4）所得稅費用的確認和計量； （ 5）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。