【正文】 作年限（超過(guò)12年的按照12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以后再找工作的工資收入不再與已納稅的補(bǔ)償收入合并納稅?！　?，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。以后領(lǐng)取也是免稅　　05考題：個(gè)人因用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠すべY平均工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。(　)答案：對(duì)舉例：王某與其任職的公司解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入3萬(wàn)元。（　）（2002年）　　【答案】 例如：張某，因解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償收入10萬(wàn)元，當(dāng)?shù)啬昃べY2萬(wàn)假設(shè)張工作10年，則（10萬(wàn)元2萬(wàn)元*3）/102000=月應(yīng)納稅所得額2000應(yīng)納稅額=（2000*10%25）*10=1750假設(shè)張工作16年，則（10萬(wàn)元2萬(wàn)元*3）/122000=應(yīng)納稅額=（*10%25）*12=1780（十四）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。每處置一次，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。應(yīng)稅收入按照評(píng)估價(jià)或市場(chǎng)價(jià)值確定。按照賬面價(jià)的比例分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、訴訟費(fèi)等）可以扣除。 例如：張某2005年6月以100萬(wàn)元從大華公司購(gòu)買(mǎi)“打包債權(quán)”200萬(wàn)元。其中甲欠大華公司120萬(wàn)元，乙欠大華公司80萬(wàn)元。2005年11月張某從乙債務(wù)人處追回款項(xiàng)50萬(wàn)元?jiǎng)t張某處置債權(quán)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)稅收入50萬(wàn)元；處置債權(quán)成本=80/200*100=40 萬(wàn)元應(yīng)納稅所得=5040=10萬(wàn)元應(yīng)納稅額=10*20%=2萬(wàn)元。（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法單位為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（區(qū)別于免稅的保險(xiǎn)），在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。若退保且個(gè)人未取得實(shí)際收入，已納稅款予以退回。個(gè)人提供擔(dān)保獲得的收入，按照“其他所得”納稅。不扣除費(fèi)用，稅率20%。（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入征稅問(wèn)題（稅目問(wèn)題）兼職收入——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬 退休人員再任職取得收入——工資、薪金06判斷題：退休職工王某2006年1月退休，退休工資每月1800元，再任職后每月又取得工資收入2000元，王某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅175元。（ ）答案：錯(cuò)誤（十七）企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的個(gè)人所得稅征稅辦法車(chē)輛所有權(quán)辦到股東名下的——按照“利息、紅利所得”征稅，但可以合理扣除部分費(fèi)用。但該車(chē)輛的折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。車(chē)輛所有權(quán)未辦到股東名下的——不征個(gè)人所得稅，折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除。（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法。（06新增的基礎(chǔ)上08年內(nèi)容有補(bǔ)充）了解股票期權(quán)的含義。按照時(shí)間順序征稅辦法如下（注意適用稅目）：被授予股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外——一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的——轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資、薪金所得征稅個(gè)人所得稅。行權(quán)日員工行權(quán)的——收盤(pán)價(jià)大于購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）的差額乘以股票數(shù)量作為工資、薪金所得征稅個(gè)人所得稅。該工資、薪金所得區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)其中：月份數(shù)為境內(nèi)工作期間月份數(shù)，最多只能按照12個(gè)月計(jì)算。按照商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)。員工因擁有股權(quán)而參與利潤(rùn)分配取得的所得——按照利息、股息、紅利所得征稅。注意：來(lái)自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓的——賣(mài)價(jià)與行權(quán)日的收盤(pán)價(jià)的差額按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定征稅。實(shí)質(zhì)上目前境內(nèi)上市公司股票暫不征收，境外上市公司的股票按規(guī)定征收。06單選題：根據(jù)個(gè)人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)的差額，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目為（ ）。A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　 　B、勞務(wù)報(bào)酬所得　　C、工資、薪金所得 　　D、利息、股息、紅利所得答案：C【例題?單選題】朱先生所在的公司2007年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2007年4月18日，該公司授予朱先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2007年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2007年11月18日朱先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票60000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算朱先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?　　　　　　【答案】D【解析】朱先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔60000（52）247。7月25%1375〕7＝35375（元）【例題?計(jì)算題】假設(shè)2007年3月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施員工期權(quán)計(jì)劃，A員工獲得10000股（按價(jià)格1元購(gòu)買(mǎi)）的配額，2008年6月1日A某行權(quán)。8月30日，該公司股價(jià)上升到每股8元，A某將其出售。計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。【答案】2007年3月1日不計(jì)稅。2008年6月1日，應(yīng)納稅所得額=10000=54000元，適用稅率按照54000247。12=4500（元），選擇，即稅率15%，速算扣除數(shù)125。應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=（450015%125）12=6600（元）2008年7月1日，獲得5000元股利，應(yīng)納稅額=500020%50%=500元（對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。）2008年8月30日，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但暫不征稅。，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率－速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款意義：一年內(nèi)分次取得的應(yīng)累加計(jì)稅，防止納稅人分解收入降低稅率達(dá)到避稅目的。，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額【例題?計(jì)算題】假設(shè)2007年8月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施員工期權(quán)計(jì)劃，A員工獲得10000股（按價(jià)格1元購(gòu)買(mǎi)）的配額，2007年12月1日，該企業(yè)實(shí)施第二次期權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃，A員工因?yàn)槁毼粫x升，獲得30000股（按照每股1元購(gòu)買(mǎi)）的配額，2008年6月1日A某將兩次期權(quán)同時(shí)行權(quán)，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格每股6元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】則規(guī)定月份數(shù)=[（61）1000010+（61）300006]/[（61）10000+（61）30000]=7應(yīng)納稅額={[（61）10000+（61）30000]/725%1375}7=40375（元）（了解） （1）按照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日確定（3）計(jì)稅依據(jù)：為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。【例題?計(jì)算題】公民李某2007年12月獲得非上市股票期權(quán)20000股，約定購(gòu)買(mǎi)價(jià)格1元/股，2008年5月20日李某按照此價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，假設(shè)該公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)為2元/股，當(dāng)月李某還取得正常工資6000元。其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？　【答案】當(dāng)月應(yīng)納稅額=[（60002000）15%125]+20000（21）10%25=2450元（十九）企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得個(gè)人所得稅的征稅辦法。認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，轉(zhuǎn)讓認(rèn)購(gòu)權(quán)取得的所得，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”征稅。行權(quán)時(shí)，行權(quán)價(jià)低于行權(quán)日的收盤(pán)價(jià)的數(shù)額，按照“工資、薪金所得”征稅行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。注意僅限境外上市公司股票。補(bǔ)充：財(cái)稅[2009]40號(hào)，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知據(jù)一些地方稅務(wù)部門(mén)反映，由于《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：一、上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。二、對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。三、其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。（二十）個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定。了解（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的辦法。了解轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)合同，退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅稅款不予退還。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，停止執(zhí)行原合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不繳納個(gè)人所得稅。（二十二）企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅——偶然所得（二十三）個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額800元或20%）╳20%，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）╳20%、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。，由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?011新增：（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅的規(guī)定限售股定義范圍（了解）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅： （1）個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股； （2）個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額； （3）個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)； （4）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方； （5）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股； （6）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃； （7）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)； （8）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)； （9）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算。限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶(hù)費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。限售股持有人為納稅義務(wù)人。證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。應(yīng)納個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。 納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。2010年綜合題：中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（2）在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元?！? （3）3月取得國(guó)內(nèi)B