【正文】 超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)。 ? 雖然會計與稅法對于固定資產(chǎn)定義的表述并不完全一致，但是兩者的實質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一致的。會計與稅法都沒有對固定資產(chǎn)的起點金額作出規(guī)定，給予了企業(yè)很大的職業(yè)判斷權(quán)限。 （二）固定資產(chǎn)的初始計量 ? 在一般情況下：外購固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本是一致的 ? 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 ? 實質(zhì)上具有 融資性質(zhì) ，固定資產(chǎn)的成本以 購買價款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入 當(dāng)期損益 。 ? 稅法對于固定資產(chǎn)的計稅成本的確定并無特殊規(guī)定，因此，對于會計確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費用 》 處理。 ? 《 實施條例 》 第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 ? 差異分析 ：剔除借款費用資本化因素，對于自行建造的固定資產(chǎn)成本的確認(rèn)，會計與稅法基本不存在差異。會計與稅法對于借款費用資本化的差異另行討論。 ? 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 即會計與稅法不存在差異 。 ? 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 《 實施條例 》 第五十八條規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。根據(jù) 《 實施條例 》 第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。作為本期收入 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盤盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 因為盤盈固定資產(chǎn)的會計成本 (追溯調(diào)整后的成本 )與計稅成本 (重置完全價值 )很可能存在差異，所以還需在以后提取折舊或者處置出售時，繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 三 ）固定資產(chǎn)的折舊 ： 時間性差異 固定資產(chǎn)的折舊方法：時間性差異 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 ? 《 實施條例 》 第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十二規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法：雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 會計規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的 ? 而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。 ? 如果會計調(diào)整了固定資產(chǎn)殘值，由此多提或者少提的折舊，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在處置或者對外銷售固定資產(chǎn)時，相應(yīng)轉(zhuǎn)回前期發(fā)生的差異。 ? 如果會計確定的殘值明顯不合理，并且造成少繳企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ：應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一） 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) ；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 差異分析： ? 對于“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”， 如果會計處理時通過增加成本費用計提了折舊，那么應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時企業(yè)應(yīng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，待以后投入使用允許計提折舊時或者處置報廢時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 對于“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”， 會計計提的折舊不得在稅前扣除，在以后出售“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （ 1）自有未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 ：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 ? 如果會計與稅法都符合資本化條件，稅法與會計一般不存在差異。 ? 如果會計處理時將改建支出計入當(dāng)期損益，而稅務(wù)處理時必須資本化，那么應(yīng)當(dāng)在申報企業(yè)所得稅時，先就會計計入當(dāng)期損益的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，在以后計提折舊或者處置出售時相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （ 2）自有已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 雖然會計與稅法的表述不一致，但實際處理結(jié)果在一般情況下是相同的，即會計與稅法一般不存在差異 (會計將改建支出記入當(dāng)期損益的除外 )。 （ 3）租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 會計準(zhǔn)則：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條以及 《 實施條例 》 第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷，準(zhǔn)予扣除。 ? 差異分析： 在一般情況下，對于租入固定資產(chǎn)的改建支出，會計與稅法不存在差異。 但是如果會計與稅法確定的攤銷期限不一致 (例如 租入固定資產(chǎn)的尚可使用年限短于剩余租賃期限，會計按尚可使用年限進(jìn)行攤銷，稅法按剩余租賃期限攤銷 )， 則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 。 （ 4）固定資產(chǎn)大修理支出 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定同 (一 )。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 差異分析： 對于固定資產(chǎn)大修理支出，會計與稅法均有資本化和費用化兩種可能。因為當(dāng)固定資產(chǎn)的大修理支出同時符合稅法規(guī)定的兩個條件時，會計處理費用化的可能性很小，所以會計與稅法出現(xiàn)差異的可能性較小。 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 《 實施條例 》 第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 。