【正文】 商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。需要注意的是，如果政府補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的不征稅收入，那么政府補(bǔ)助支出后所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的財(cái)產(chǎn)，不得在稅前進(jìn)行折舊、攤銷。 《 實(shí)施條例 》 同時(shí)規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（不超過應(yīng)納稅所得額的部分，虧損單位不適用） ? 差異分析： 單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異 ? 研究開發(fā)人員工資 《 實(shí)施條例 》 第九十五條：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 二、 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定 提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的 ；或者 該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 ，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 ? 《 實(shí)施條例 》 的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)殘值，即殘值一律為 0。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的 ? 而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。 （ 3）租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 因?yàn)楸P盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本 (追溯調(diào)整后的成本 )與計(jì)稅成本 (重置完全價(jià)值 )很可能存在差異，所以還需在以后提取折舊或者處置出售時(shí)，繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 在一般情況下：外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是一致的 ? 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付 ? 實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) ，固定資產(chǎn)的成本以 購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 ? 會(huì)計(jì)實(shí)行加速攤銷的， 應(yīng)當(dāng)就會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額大于稅法允許的最大攤銷額的差額，先調(diào)增應(yīng)納稅所得額，等會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額小于稅法允許的最大攤銷額時(shí)，再調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。 ? 差異分析： 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異主要在于商譽(yù)和投資性房地產(chǎn)。 （自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年） 特殊問題 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十八條：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 財(cái)企 〔 2023〕 242號(hào)： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 固定資產(chǎn)以外的盤盈收入 ，會(huì)計(jì)與稅法均在盤盈當(dāng)期確認(rèn)收入，對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益，而稅法仍然確認(rèn)為當(dāng)期收入。 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮 謹(jǐn)慎性原則 ，而稅法確認(rèn)收入不考慮謹(jǐn)慎性原則。 各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、 所得稅等準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等 債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并 、套期保值、原保險(xiǎn)合同等 新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (部分 )的差異 一、收入的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 二、存貨的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 四、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 五、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 六、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 一、收入的會(huì)計(jì)與稅法差異 （一）收入的范圍 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定 ：收入，是指企業(yè)在 日常活動(dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 。因考慮謹(jǐn)慎性原則而減計(jì)收入的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 分期收款銷售 ? 新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例 :企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，如果此后財(cái)稅部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)政府補(bǔ)助確認(rèn)收入的時(shí)間有新規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。 ? 稅法規(guī)定： 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定， 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除 。 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 超過部分應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定： ? 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； ? 如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過按 1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積 。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)，而稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)。 ? 殘值 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入 當(dāng)期損益 。 （ 三 ）固定資產(chǎn)的折舊 ： 時(shí)間性差異 固定資產(chǎn)的折舊方法：時(shí)間性差異 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 ? 如果會(huì)計(jì)與稅法都符合資本化條件，稅法與會(huì)計(jì)一般不存在差異。 《 實(shí)施條例 》 第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 2）自有已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 雖然會(huì)計(jì)與稅法的表述不一致，但實(shí)際處理結(jié)果在一般情況下是相同的，即會(huì)計(jì)與稅法一般不存在差異 (會(huì)計(jì)將改建支出記入當(dāng)期損益的除外 )。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十二規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采