【正文】 方利息支出稅前扣除 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定： ? 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； ? 如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)按 1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積 。 三 、 企業(yè) 同時(shí) 從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 該期間借款額 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 返回 五、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析 （一）無(wú)形資產(chǎn)的范圍 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)，而稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)。 ? 特殊情形：購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 攤銷期限 ? ①一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) (假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法均按直線法攤銷，下同 )，如果有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，那么會(huì)計(jì)與稅法確定的攤銷期限無(wú)差異。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 ? 殘值 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。 ? 差異分析： 會(huì)計(jì)確認(rèn)殘值，與延長(zhǎng)攤銷期限相類似，因此可視為會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異。 ? 差異分析： ? 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法可以按 10年攤銷；已在稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)，其計(jì)稅成本為 0，會(huì)計(jì)攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； ? 對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)計(jì)與稅法都不予確認(rèn)，因此都不存在攤銷問(wèn)題； ? 會(huì)計(jì)如果對(duì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，其攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 (以下簡(jiǎn)稱“ 《 實(shí)施條例 》 ”)第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入 當(dāng)期損益 。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 處理。 ? 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 《 實(shí)施條例 》 第五十八條規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 三 ）固定資產(chǎn)的折舊 ： 時(shí)間性差異 固定資產(chǎn)的折舊方法：時(shí)間性差異 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 ? 如果會(huì)計(jì)調(diào)整了固定資產(chǎn)殘值，由此多提或者少提的折舊，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （ 1）自有未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 ? 如果會(huì)計(jì)與稅法都符合資本化條件，稅法與會(huì)計(jì)一般不存在差異。 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條以及 《 實(shí)施條例 》 第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷，準(zhǔn)予扣除。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)的大修理支出同時(shí)符合稅法規(guī)定的兩個(gè)條件時(shí)，會(huì)計(jì)處理費(fèi)用化的可能性很小，所以會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異的可能性較小。 《 實(shí)施條例 》 第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 但是如果會(huì)計(jì)與稅法確定的攤銷期限不一致 (例如 租入固定資產(chǎn)的尚可使用年限短于剩余租賃期限，會(huì)計(jì)按尚可使用年限進(jìn)行攤銷，稅法按剩余租賃期限攤銷 )， 則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 。 （ 2）自有已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 雖然會(huì)計(jì)與稅法的表述不一致，但實(shí)際處理結(jié)果在一般情況下是相同的，即會(huì)計(jì)與稅法一般不存在差異 (會(huì)計(jì)將改建支出記入當(dāng)期損益的除外 )。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 ：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ? 差異分析： ? 對(duì)于“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”， 如果會(huì)計(jì)處理時(shí)通過(guò)增加成本費(fèi)用計(jì)提了折舊，那么應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)企業(yè)應(yīng)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，待以后投入使用允許計(jì)提折舊時(shí)或者處置報(bào)廢時(shí)，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 如果會(huì)計(jì)確定的殘值明顯不合理，并且造成少繳企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十二規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法：雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。作為本期收入 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盤盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 ? 差異分析 ：剔除借款費(fèi)用資本化因素，對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法基本不存在差異。 ? 此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在提取固定資產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)與稅法都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的起點(diǎn)金額作出規(guī)定，給予了企業(yè)很大的職業(yè)判斷權(quán)限。 2023年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 120萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元，剩余使用年限不變。 ? 不允許攤銷的范圍 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 ? 差異分析： 會(huì)計(jì)可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，而稅法只能采用直線法攤銷。 ? ③如果無(wú)形資產(chǎn)使用年限沒(méi)有法律和合同約束，企業(yè)確定的使用年限短于 10年的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先在會(huì)計(jì)確定的攤銷期限內(nèi)，每年就會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額與稅法允許的稅前攤銷額的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，然后在稅法規(guī)定的剩余攤銷期限內(nèi)，就稅法允許稅扣除的攤銷額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) ? 差異分析： ? 企業(yè)所得稅可加計(jì)扣除 ? 《 實(shí)施條例 》 第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 15