【正文】 《 實施條例 》 第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎 。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。因為當固定資產的大修理支出同時符合稅法規(guī)定的兩個條件時，會計處理費用化的可能性很小，所以會計與稅法出現差異的可能性較小。固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定：固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 但是如果會計與稅法確定的攤銷期限不一致 (例如 租入固定資產的尚可使用年限短于剩余租賃期限，會計按尚可使用年限進行攤銷，稅法按剩余租賃期限攤銷 )， 則應當相應進行納稅調整 。 ? 根據 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條以及 《 實施條例 》 第六十八條的規(guī)定，租入固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷，準予扣除。 （ 2）自有已提足折舊固定資產的改建支出 雖然會計與稅法的表述不一致，但實際處理結果在一般情況下是相同的，即會計與稅法一般不存在差異 (會計將改建支出記入當期損益的除外 )。 ? 如果會計與稅法都符合資本化條件，稅法與會計一般不存在差異。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 ：固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產的后續(xù)支出 （ 1）自有未提足折舊固定資產的改建支出 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ①與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 ? 差異分析： ? 對于“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”， 如果會計處理時通過增加成本費用計提了折舊，那么應當調增應納稅所得額，同時企業(yè)應記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，待以后投入使用允許計提折舊時或者處置報廢時，再相應調減應納稅所得額。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。 ? 如果會計確定的殘值明顯不合理，并且造成少繳企業(yè)所得稅的，稅務機關有權進行合理調整。 ? 如果會計調整了固定資產殘值，由此多提或者少提的折舊，應當相應調增或者調減應納稅所得額。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十二規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法：雙倍余額遞減法或者年數總和法。 （ 三 ）固定資產的折舊 ： 時間性差異 固定資產的折舊方法：時間性差異 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。作為本期收入 ? 企業(yè)應當在盤盈年度調增應納稅所得額。 ? 《 實施條例 》 第五十八條規(guī)定：盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。 ? 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。 ? 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 ? 差異分析 ：剔除借款費用資本化因素，對于自行建造的固定資產成本的確認，會計與稅法基本不存在差異。應計入固定資產成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 處理。 ? 此時企業(yè)應當記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資產折舊，或者處置出售固定資產時，相應調減應納稅所得額。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內計入 當期損益 。會計與稅法都沒有對固定資產的起點金額作出規(guī)定，給予了企業(yè)很大的職業(yè)判斷權限。 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 (以下簡稱“ 《 實施條例 》 ”)第五十七條規(guī)定：固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產。 2023年末，公司發(fā)現該設備發(fā)生減值，預計可收回金額為 120萬元，應計提減值準備 40萬元，剩余使用年限不變。 ? 差異分析： ? 對于使用壽命不確定的無形資產，稅法可以按 10年攤銷；已在稅前扣除的無形資產，其計稅成本為 0，會計攤銷額不得在稅前扣除，應當調增應納稅所得額； ? 對于自創(chuàng)商譽，會計與稅法都不予確認，因此都不存在攤銷問題； ? 會計如果對與經營活動無關的無形資產進行攤銷，其攤銷額不得在稅前扣除，應當調增應納稅所得額。 ? 不允許攤銷的范圍 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ：使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 ? 差異分析： 會計確認殘值，與延長攤銷期限相類似，因此可視為會計與稅法無差異。（二）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。 ? 殘值 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ：無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。 ? 差異分析： 會計可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產加速折舊的方法，而稅法只能采用直線法攤銷。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。 ? ③如果無形資產使用年限沒有法律和合同約束，企業(yè)確定的使用年限短于 10年的，企業(yè)應當先在會計確定的攤銷期限內，每年就會計實際攤銷額與稅法允許的稅前攤銷額的差額調增應納稅所得額，然后在稅法規(guī)定的剩余攤銷期限內，就稅法允許稅扣除的攤銷額調減應納稅所得額。 （三）無形資產的后續(xù)計量 ? 攤銷期限 ? ①一項無形資產 (假設會計與稅法均按直線法攤銷，下同 )，如果有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，那么會計與稅法確定的攤銷期限無差異。 自行研究開發(fā)的無形資產 ? 差異分析： ? 企業(yè)所得稅可加計扣除 ? 《 實施條例 》 第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150％攤銷。 ? 特殊情形：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付 ? 會計準則：具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《《 企業(yè)會計準則 》 第 17號 —— 借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 （二）無形資產的初始計量 外購的無形資產 ? 一般情形： 包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 會計規(guī)定的無形資產不包括商譽，而稅法規(guī)定的無形資產包括商譽。 ? 《 實施條例 》 ：是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 返回 五、無形資產會計與稅法差異分析 （一）無形資產的范圍 ? 《 企業(yè)會計準則 》 ：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定 以外的內部職工或其他人員借款的利息支出， 其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 該期間借款額 企業(yè)一個年度內不得