【正文】 此外，除上述收入類、扣除類及資產(chǎn)類所列調(diào)整項目外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注會計差錯，更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機構(gòu)虧損的彌補等特殊事項的納稅調(diào)整問題。 上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經(jīng)營發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能獲得稅務(wù)部門的列支批文，需要進行納稅調(diào)整。按照國稅發(fā)[2009]88號文第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。 關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。企業(yè)2008年會計上計提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應(yīng)進行納稅調(diào)整；2009年，企業(yè)對該固定資產(chǎn)會計上繼續(xù)計提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應(yīng)繼續(xù)進行納稅調(diào)整。 補償?shù)慕痤~，其與賬面價值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額。 對于資產(chǎn)類調(diào)整項目，容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值有差異，但對折舊、攤銷不進行納稅調(diào)整。 此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會議費用、勞動保護費用、勞務(wù)費用列支的真實性、合理性。根據(jù)上述文件，福利費有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費余額，如果未沖減福利費余額而直接在費用中進行了列支，應(yīng)當(dāng)進行會計調(diào)整或直接進行納稅調(diào)整處理。 福利費余額未用完，卻依然在費用中列支。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用。 列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費用卻不進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費用”。 列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則，應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。 未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 對于成本、費用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng)對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費用扣除項目的總體要求。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財政補貼款項的當(dāng)年度計入應(yīng)納稅所得額。 財稅[2009]87號文規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。 實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。 條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。 視同銷售不進行納稅調(diào)整。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。 實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細表”中列示。 對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項目 十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入； 十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除； 七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅； 五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅； 三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的