【正文】 固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯更正。解析：由于會計折舊金額與稅法折舊金額部分相同，部分不同，所以該項固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生2萬元的可抵扣暫時性差異，由此可見，前期差錯形成的影響數(shù)10萬元中，8萬元屬于差額，2萬元屬于差異。（1）本期更正①補提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （2）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費用 10貸：累計折舊 10②利潤總額=100 10=90③發(fā)生可抵扣暫時性差異=10④應(yīng)納稅所得額=90+10=100⑤應(yīng)交所得稅=10025%=25⑥遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=1025%=⑦借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅25⑧凈利潤=90 =⑨盈余公積=10%=⑩ =全部確認遞延所得稅。第二種情況：前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差異時（會計折舊10萬元，稅法折舊0）。前期差錯形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差額。更正差錯及分析過程如下：第一種情況：前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差額時（會計折舊10萬元，稅法折舊10萬元）。公司2008年應(yīng)計提廠部用固定資產(chǎn)折舊10萬元，但由于會計人員的工作疏忽大意，在2008年未能提取折舊，所得稅申報表中也沒有扣除該項折舊費用。但由于在甲公司的個別報表中已通過遞延所得稅資產(chǎn)確認了暫時性差異對所得稅費用的影響，所以編制合并報表時，除應(yīng)抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款項目外，還應(yīng)抵銷與內(nèi)部應(yīng)收賬款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）應(yīng)付賬款項目（乙公司）（表 2）對于應(yīng)付賬款項目 ，由于在個別報表中，會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)相同，不會產(chǎn)生暫時性差異，因而不存在遞延所得稅的會計處理問題。甲、乙公司的所得稅稅率均為25%，所得稅核算方法均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，甲公司于每年年末編制合并報表。2008 年、2009 年、2010 年、2011 年末，甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款余額分別為 1 000 萬元、1 200 萬元、1 100 萬元、1 100 萬元。暫時性差異: 300 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸: 固定資產(chǎn)減值準備 1 000 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000貸：所得稅費用 750 000算總帳，合并報表該項“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額75萬元，與乙公司一致。第三種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 700 萬元，乙公司計提減值準備 300 萬元。（1）乙公司個別財務(wù)報表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準備: 100 萬元 (1 000900)遞延所得稅資產(chǎn): 25 萬元 (100*25%)（2）甲公司合并財務(wù)報表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值 2 000 0002）合并報表的固定資產(chǎn)成本: 800 萬元固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值: 900 萬元抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準備 1 000 000貸：資產(chǎn)減值損失 1 000 000借：所得稅費用 250 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 0003）根據(jù)合并報表重新確認遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價值: 800 萬元固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): 1 000 萬元暫時性差異: 200 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 50萬元借: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000貸: 所得稅費用 500000算總帳，合并報表該項“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額50萬元第二種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 800 萬元，乙公司計提減值準備 200 萬元。下面分別就三種情況下遞延所得稅的確認和計量進行分析 (以萬元為單位)。2009 年，甲公司出售其固定資產(chǎn)給乙公司，出售價為1 000 萬元(不考慮除所得稅外的稅收因素)，銷售成本 800 萬元。第三種：抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值大于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。期末合并報表：借：未分配利潤——年初 （）貸：管理費用 營業(yè)外收入 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 （25%，+＝）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 未實現(xiàn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)發(fā)生減值時遞延所得稅的確認和計量如果購入資產(chǎn)的一方資產(chǎn)發(fā)生減值，其涉及的所得稅應(yīng)分以下三種情況處理：第一種：抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值小于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。算總帳：＝＋，即“固定資產(chǎn)——原價”產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)全部通過“固定資產(chǎn)——累計折舊”多計提部分沖減完畢。會計核算略。12＝（萬元）2008 年多計提折舊＝7＝（萬元）（因為 5 月 10日安裝完畢支付使用，從 6 月份開始計提折舊）。12＝（萬元）（1）該設(shè)備在使用期滿時進行清理的情況下，各年編制合并報表時的抵銷分錄：①2008 年度該設(shè)備每月多計提折舊＝（80－62）247。 分析：該設(shè)備入賬價值＝＋1＋＋4＝100（萬元）該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額＝100（1－4%）247。（1）假定該設(shè)備在使用期滿時進行清理，假設(shè)未發(fā)生費用和損失，編制2008 年度，2009 年度，2012 年度，2013 年度合并會計報表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的所得稅抵銷分錄。C公司采用直線法計提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為原價的4%（注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不考慮凈殘值）。（一）2009 年發(fā)生可抵扣暫時性差異（二）2010 年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異（三）合并資產(chǎn)負債表中存貨項目暫時性差異計算表已抵銷內(nèi)部交易涉及的暫時性差異的確認與計量——固定資產(chǎn)【例2】C公司 2008 年 2 月 2 日從其擁有 60%股份的被投資企業(yè)A公司購進生產(chǎn)設(shè)備一臺。甲、乙公司適用的所得稅率均為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。至 2009 年 12 月 31 日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售，期末形成存貨。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000＋286 782=7 286 782 元本期應(yīng)交所得稅 =7 286 78225%=1 821 元會計處理如下：借：所得稅費用 1 750 000 （70025％）遞延所得稅負債 471 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 821 遞延所得稅資產(chǎn) 400 000合并報表已抵銷內(nèi)部交易涉及的暫時性差異的確認與計量——存貨【例1】甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠決定乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。存貨的賬面價值為 0，計稅基礎(chǔ)為 0 元，暫時性差異消失，本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 400 000 元。在 2009 年末企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)做納稅調(diào)整：會計上因此項業(yè)務(wù)確認的利潤276610 元，但按稅法規(guī)定，需確認應(yīng)納稅所得額 600 000 元（3 000 000－2 400 000），即應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 323 390 元，對所得稅的影響額為 80 元(323 39025%) 元（－600000）。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000－610 172=6 389 828 元本期應(yīng)交所得稅 =6 389 82825%=1 597 457 元 會計處理如下：借：所得稅費用 1 750 000 （70025％）遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 597 457遞延所得稅負債 1 152 5433. 2009 年 12 月 31 日（1）收到價款 500 萬元借：銀行存款 3 510 000貸：長期應(yīng)收款——A公司 3 000 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510 000（2）確認的未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 276 610貸：財務(wù)費用 276 610（3）期末所得稅處理長期應(yīng)收款的賬面價值為 1 886 782 元，計稅基礎(chǔ)為 0，形成應(yīng)納稅暫時性差異 1 886 782 元，遞延所得稅負債余額471 元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債 680 元。1000)，期末存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 4 000 000 元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1 000 000 元(4 000 00025%)。(1+6%)2+200247。B 公司會計處理如下：1. 2008 年 1 月 1 日出售時第一步，計算總價款的現(xiàn)值作為收入的入賬價值：500247。每期結(jié)轉(zhuǎn)的未實現(xiàn)融資收益與收回本金計算見表 4。假設(shè) B 公司產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。假設(shè) B 公司每年會計利潤均為 700 萬元，所得稅率 25%，無其他調(diào)整項目。該設(shè)備成本 800萬元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000－186 760＝813 240 元應(yīng)交所得稅＝813 24025%＝203 310 元借：所得稅費用 250 000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 203 310遞延所得稅資產(chǎn) 46 6906. 2012 年會計處理同 2011 年。借：所得稅費用 250 000遞延所得稅負債 28 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 231 遞延所得稅資產(chǎn) 46 690期末遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額 =186 760 46 690 46 690＝93 380 元期末遞延所得稅負債賬戶余額 =05. 2011 年 12 月 31 日2011 年年末按會計準則計提折舊 1 813 240 元借：管理費用 1 813 240貸：累計折舊 1 813 2402011 年年末按稅法計提折舊＝10 000 000247。5＝1 813 240 元借：管理費用 1 813 240貸：累計折舊 1 813 2402010 年年末按稅法計提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價值 3 626 480 元，計稅基礎(chǔ) 4 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 373 520 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為93 380(373 52025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000＋276 610－186 760＝1 089 850 元應(yīng)交所得稅＝1 089 85025%＝272 元長期應(yīng)付款的賬面價值1886782 元，計稅基礎(chǔ)2000000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 113 218 元，遞延所得稅負債余額 28 （113 21825%）元，轉(zhuǎn)回 69 元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000+543 972 186 760＝1 357 212 元應(yīng)交所得稅＝1 357 21225%=339 303 元如表 3 所示，長期應(yīng)付款的賬面價值＝5 000 000－389 828(933 800－543 972)＝4 610 172 元；計稅基礎(chǔ) 5 000 000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 389 828 元，確認遞延所得稅負債 97 457（389 82825%）元。5＝2 000 000 元如表 2 所示，2008 年年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝9 066 200－1 813 240＝7 252 960 元，計稅基礎(chǔ)＝10 000 000－2 000 000＝8 000 0