【正文】 000元無法收回借：銀行存款 42 000 清算損益 。 芙蓉公司原來的應收賬款收回42000252。000252。000252。000252。000252。 收到以前未記錄的水電費賬單借：清算損益 1 000 貸：其他應付款——水電費（新） 1 000252。000（1600010 000合計200 000164 000合計170 000170 0000004000100004000144000600012000140005000014000有擔保的債務：長期借款應付票據(jù)（銀行）其他應付款100000110未分配利潤－374 000資產(chǎn)合計360 000負債和所有者權益合計360 000預計可變現(xiàn)凈值表 2010年3月31日 單位：元資產(chǎn)項目可變現(xiàn)凈值貨幣資金6 000交易性金融資產(chǎn)14 000應收賬款44 000存貨110 000長期待攤費用0固定資產(chǎn)144 000無形資產(chǎn)0合計318 000清算資產(chǎn)負債表表 2010年3月31日 單位：元資產(chǎn)賬面金額預計可變現(xiàn)凈值債務及清算凈損益賬面金額確認數(shù)用作擔保的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（房屋）應收賬款110u 在法院宣告破產(chǎn)清算后不久（2010年3月31日），經(jīng)過財產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，芙蓉公司編制的資產(chǎn)負債表如下表所示。n 清算會計工作的內(nèi)容u 進行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)目錄u 核算和監(jiān)督清算費用的支付u 核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還u 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益u 核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配u 編制清算會計報表n 清算會計對傳統(tǒng)財務會計理論的改變u 對會計對象的改變u 對會計目標的改變u 對會計假設的改變n 會計主體n 持續(xù)經(jīng)營n 會計分期u 對會計原則的改變n 可變現(xiàn)價格n 收付實現(xiàn)制n 資本性支出第二節(jié) 破產(chǎn)清算的會計處理n 企業(yè)破產(chǎn)的法律規(guī)范u 《民事訴訟法》u 《公司法》u 《破產(chǎn)法》n 企業(yè)破產(chǎn)的界定u 企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定可以由人民法院依法將其全部財產(chǎn)抵付所欠的各種債務，并依法免除其無法償還債務。6 破產(chǎn)清算會計第一節(jié) 清算會計概述n 企業(yè)清算的概念u 是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務進行全面清查，并進行收取債權、清償債務和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。假設國家規(guī)定2008年1月1日進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣兌美元的匯率發(fā)生重大變化。n 甲公司的賬務處理如下（1）借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項）204 000 貸：應收賬款 1 404 000（2）調(diào)整壞賬準備余額：借：壞賬準備 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（4）調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費——應交所得稅 （1 200 0001 000 0001 404 0005‰） 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 （60 0001 404 000 5‰ ） 33% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 93 800 貸：以前年度損益調(diào)整 93 800（1 200 0001000 00060 +17 =93 800）（7） 調(diào)整盈余公積借：盈余公積 9380 貸：利潤分配——未分配利潤 9380n 例8沿用上例，假定銷售退回時間改為2008年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）（1）借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項）204 000 貸：應收賬款 1 404 000（2）調(diào)整壞賬準備余額：借：壞賬準備 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（4）調(diào)整應繳納的所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) （1 200 0001 000 0001 404 0005‰）33% 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 （60 0001 404 000 5‰ ） 33% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 93 800 貸：以前年度損益調(diào)整 93 800（1 200 0001000 00060 +17 =93 800）（7） 調(diào)整盈余公積借：盈余公積 9 380 貸：利潤分配——未分配利潤 9 380（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營結果的影響，無法做出估計的應當說明原因。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并接轉(zhuǎn)成本100萬元。（1）補提壞賬準備1000 00040%50 000=350 000借：以前年度損益調(diào)整 350 000 貸：壞賬準備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 115 500 貸:以前年度損益調(diào)整 115 000（350 00033%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 234 500 貸：以前年度損益調(diào)整 234 5004）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積 23 450 貸：利潤分配——未分配利潤 23 450（5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目①資產(chǎn)負債表項目調(diào)整 調(diào)減應收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)115 500元，調(diào)減盈余公積23 450元，調(diào)減未分配利潤211 050；②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用115 500元，調(diào)減凈利潤234 500③所有者權益的調(diào)整 調(diào)增凈利潤234 500，調(diào)減提取盈余公積23 450（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入n 若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整；n 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。甲公司于2008年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款，甲公司于12月31日編制2007年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元（企業(yè)所得稅稅前準予扣除的壞賬準備的計提比例為5‰）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。：（1）2008年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應交所得稅：借：其他應收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 320 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 320 00借：銀行存款 4 000 000 貸：其他應收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整 2 680 000 貸：利潤分配——未分配利潤 2 680 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤 268 000 貸：盈余公積 268 000（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。②利潤表調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用33萬元，調(diào)減凈利潤67萬元；③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤67萬元。甲、乙公司2007年所得稅的匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。甲、乙公司均服從判決。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事件確認預計負債300萬元。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法假定：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提去法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。，調(diào)整相關科目。 涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。（2）2007年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計營收賬款可按時收回；2008年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災，導致甲公司50%的應收賬款無法收回。至2007年12月31日，乙公司尚未付款。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。n 例3甲公司2007年度財務報告于2008年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項。2007年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的預計負債。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。n 例1某上市公司2007年的年度財務報告于2008年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告日期為2008年4月16日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2008年4月17日，財務報告實際對外公布的日期為2008年4月23日，股東大會召開日期為2008年5月10日。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。n 財務報告批準報出日 財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告內(nèi)容負有法律責任的單位和個人批準財務報告對外公布的日期。n 編制有關項目的調(diào)整分錄：n 補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：累計折舊 50n 調(diào)整遞延稅款借：遞延所得稅負債 貸：以前年度損益調(diào)整 n 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 n 調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 n 前期差錯更正的信息披露前期差錯的性質(zhì)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況5