【正文】 000元無法收回借：銀行存款 42 000 清算損益 。 芙蓉公司原來的應(yīng)收賬款收回42000252。000252。000252。000252。000252。 收到以前未記錄的水電費(fèi)賬單借：清算損益 1 000 貸：其他應(yīng)付款——水電費(fèi)（新） 1 000252。000（1600010 000合計(jì)200 000164 000合計(jì)170 000170 0000004000100004000144000600012000140005000014000有擔(dān)保的債務(wù)：長期借款應(yīng)付票據(jù)（銀行）其他應(yīng)付款100000110未分配利潤－374 000資產(chǎn)合計(jì)360 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)360 000預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值表 2010年3月31日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值貨幣資金6 000交易性金融資產(chǎn)14 000應(yīng)收賬款44 000存貨110 000長期待攤費(fèi)用0固定資產(chǎn)144 000無形資產(chǎn)0合計(jì)318 000清算資產(chǎn)負(fù)債表表 2010年3月31日 單位：元資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（房屋）應(yīng)收賬款110u 在法院宣告破產(chǎn)清算后不久（2010年3月31日），經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，芙蓉公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。n 清算會計(jì)工作的內(nèi)容u 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)目錄u 核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付u 核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還u 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益u 核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配u 編制清算會計(jì)報(bào)表n 清算會計(jì)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的改變u 對會計(jì)對象的改變u 對會計(jì)目標(biāo)的改變u 對會計(jì)假設(shè)的改變n 會計(jì)主體n 持續(xù)經(jīng)營n 會計(jì)分期u 對會計(jì)原則的改變n 可變現(xiàn)價(jià)格n 收付實(shí)現(xiàn)制n 資本性支出第二節(jié) 破產(chǎn)清算的會計(jì)處理n 企業(yè)破產(chǎn)的法律規(guī)范u 《民事訴訟法》u 《公司法》u 《破產(chǎn)法》n 企業(yè)破產(chǎn)的界定u 企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定可以由人民法院依法將其全部財(cái)產(chǎn)抵付所欠的各種債務(wù)，并依法免除其無法償還債務(wù)。6 破產(chǎn)清算會計(jì)第一節(jié) 清算會計(jì)概述n 企業(yè)清算的概念u 是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動。假設(shè)國家規(guī)定2008年1月1日進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣兌美元的匯率發(fā)生重大變化。n 甲公司的賬務(wù)處理如下（1）借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）204 000 貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （1 200 0001 000 0001 404 0005‰） 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 （60 0001 404 000 5‰ ） 33% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 93 800 貸：以前年度損益調(diào)整 93 800（1 200 0001000 00060 +17 =93 800）（7） 調(diào)整盈余公積借：盈余公積 9380 貸：利潤分配——未分配利潤 9380n 例8沿用上例，假定銷售退回時(shí)間改為2008年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）（1）借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）204 000 貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) （1 200 0001 000 0001 404 0005‰）33% 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 （60 0001 404 000 5‰ ） 33% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 93 800 貸：以前年度損益調(diào)整 93 800（1 200 0001000 00060 +17 =93 800）（7） 調(diào)整盈余公積借：盈余公積 9 380 貸：利潤分配——未分配利潤 9 380（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響，無法做出估計(jì)的應(yīng)當(dāng)說明原因。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并接轉(zhuǎn)成本100萬元。（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1000 00040%50 000=350 000借：以前年度損益調(diào)整 350 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 115 500 貸:以前年度損益調(diào)整 115 000（350 00033%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 234 500 貸：以前年度損益調(diào)整 234 5004）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 23 450 貸：利潤分配——未分配利潤 23 450（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)115 500元，調(diào)減盈余公積23 450元，調(diào)減未分配利潤211 050；②利潤表項(xiàng)目調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用115 500元，調(diào)減凈利潤234 500③所有者權(quán)益的調(diào)整 調(diào)增凈利潤234 500，調(diào)減提取盈余公積23 450（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入n 若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整；n 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。甲公司于2008年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款，甲公司于12月31日編制2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元（企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰）。乙公司于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。：（1）2008年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 320 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 320 00借：銀行存款 4 000 000 貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整 2 680 000 貸：利潤分配——未分配利潤 2 680 000（3）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤 268 000 貸：盈余公積 268 000（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。②利潤表調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用33萬元，調(diào)減凈利潤67萬元；③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤67萬元。甲、乙公司2007年所得稅的匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。甲、乙公司均服從判決。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法假定：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提去法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。，調(diào)整相關(guān)科目。 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。（2）2007年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)營收賬款可按時(shí)收回；2008年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。至2007年12月31日，乙公司尚未付款。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。n 例3甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。2007年12月31日法院尚未判決，考慮到消費(fèi)者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。n 例1某上市公司2007年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月20日編制完成，注冊會計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告日期為2008年4月16日，董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為2008年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為2008年4月23日，股東大會召開日期為2008年5月10日。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。n 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位和個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。n 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：n 補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：累計(jì)折舊 50n 調(diào)整遞延稅款借：遞延所得稅負(fù)債 貸：以前年度損益調(diào)整 n 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 n 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 n 前期差錯(cuò)更正的信息披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況5