【正文】 出售得銀行存款128 000元，應(yīng)支付稅金2 000元，同時(shí)支付了長(zhǎng)期借款及其利息借：銀行存款 128 000 貸：固定資產(chǎn)——房屋 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)（新） 2 000 清算損益 16 000借：長(zhǎng)期借款 100 000 其他應(yīng)付款 10 000 貸：銀行存款 110 無(wú)形資產(chǎn)因沒(méi)有價(jià)值，予以沖銷(xiāo)借：清算損益 12 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200013000014000100盈余公積80 000n 企業(yè)清算的原因u 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，投資方無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)u 企業(yè)合并或者分立，需要解散u 投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)u 企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)u 企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)u 企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)，危害社會(huì)公共利益，被依法撤銷(xiāo)u 企業(yè)宣告破產(chǎn)u 股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會(huì)議決定公司解散u 法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)n 企業(yè)清算的類型u 普通清算u 破產(chǎn)清算n 企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序u 成立清算組u 清查債務(wù)u 清查財(cái)產(chǎn)和債權(quán)u 清償債務(wù)u 編制清算報(bào)告和辦理企業(yè)注銷(xiāo)手續(xù)n 清算會(huì)計(jì)工作的定義u 是指對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督，向有關(guān)債權(quán)人、投資人及政府主管部門(mén)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過(guò)程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專門(mén)會(huì)計(jì)。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元（企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰）。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（１）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）檔期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)該調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。n 例4甲公司2007年10月向乙公司出售原材料2000萬(wàn)元，根據(jù)銷(xiāo)售合同，以公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。n 例2甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被消費(fèi)者起訴。n 資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。n 2009年會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 3 貸：累計(jì)折舊 3n 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因第四節(jié) 前期差錯(cuò)更正n 前期差錯(cuò)重要性的判斷是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷n 前期差錯(cuò)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)金額n 不重要的前期差錯(cuò)的處理不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目例5：宏遠(yuǎn)股份有限公司在2007年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2006年7月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2006年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為220萬(wàn)元。宏遠(yuǎn)股份有限公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期初為2006年1月1日。假設(shè)甲公司適用所得稅稅率為25％。n 會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)n 選擇性n 強(qiáng)制性n 層次性n 重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)n 會(huì)計(jì)估計(jì)的概念是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬(wàn)元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。n 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量n 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量n 適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用n 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。n 特殊情況：，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額如：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款例：一項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，如果確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。n 暫時(shí)性差異的分類n 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債n 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用 514 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 514 800 n 暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法n 應(yīng)付稅款法n 遞延法n 利潤(rùn)表債務(wù)法n 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法當(dāng)今世界主流方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n 暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)n 符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定n 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)n 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債n 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n 交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)n 符合配比原則n 同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比例：某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)，2007年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際支付發(fā)生于2008年，適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理：2007年計(jì)入損益稅收處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除n 應(yīng)付稅款法 2007 2008稅收：利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)：所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736n 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2007 2008稅收：利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)：當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670n 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求n 時(shí)點(diǎn)n 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日n 特殊交易或事項(xiàng)——在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)n 基本核算程序n 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值n 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異n 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債n 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異n 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。n 暫時(shí)性差異是指由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬(wàn)元n 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝2500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2500萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額2500萬(wàn)＝0n 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定n 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債n 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等n 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總合法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。（1）借：所得稅費(fèi)用476740 貸。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差異有：（1）2007年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。n 會(huì)計(jì)原則是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)規(guī)則。n 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算n 以下二者之差在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額n 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異計(jì)算差異的所得稅影響金額確定前期中的每一期的稅后差異計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)例1：2006年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，取得成本為15萬(wàn)元。假設(shè)所得稅稅率為25％。n 未來(lái)適用法的定義是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)；或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。2009年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為4年，凈殘值仍為0元。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。n 例1某上市公司2007年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告日期為2008年4月16日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2008年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2008年4月23日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2008年5月10日。n 例3甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。：（1）2008年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 320 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 320 00借：銀行存款 4 000 000 貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整 2 680 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 680 000（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 268 000 貸：盈余公積