【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債 表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。n 重要前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用未來適用法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 例6：宏遠(yuǎn)股份有限公司在2009年發(fā)現(xiàn)，2008年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用50萬元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。該企業(yè)適用所得稅稅率為25％。2009年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為4年，凈殘值仍為0元。n 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的前提條件企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)n 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法n 未來適用法的含義在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2 5002 500 減：營(yíng)業(yè)成本1 6001 830 減：其他費(fèi)用120120利潤(rùn)總額780550 減：所得稅費(fèi)用195凈利潤(rùn)585差額n 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇n 法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理n 將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整n 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（續(xù)）n 確定對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策 n 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假設(shè)；n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息與其它信息客觀地加以區(qū)分。2007年1月1日存貨的價(jià)值為250萬元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為1 800萬元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為450萬元，當(dāng)年銷售額為2 500萬元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬元，所得稅稅率為25％。n 未來適用法的定義是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)；或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。n 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增2006年公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元；調(diào)增2006年所得稅費(fèi)用5萬元；調(diào)增2006年凈利潤(rùn)15萬元；。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值比較表單位：萬元 會(huì)計(jì)政策 時(shí)間成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低公允價(jià)值450510450510450530450530改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元年度公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)20055104506015452006530450802060調(diào)整分錄2006年年初有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) * 貸：盈余公積 *＝（4515％）調(diào)整分錄2007年年初有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 80 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60 遞延所得稅負(fù)債 20調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9* 貸：盈余公積 9*9＝（6015％）n 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）n 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增2006年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)60萬元；調(diào)增2006年度遞延所得稅負(fù)債15萬元；；。宏遠(yuǎn)股份有限公司總股本為5 000萬股。假設(shè)所得稅稅率為25％。例2：宏遠(yuǎn)股份有限公司2005年以450萬元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司的股票，其投資目的為賺取二級(jí)市場(chǎng)差價(jià)（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用的影響），2007年1月1日之前宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)持有的這家上市公司的股票按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該事項(xiàng)前后采用的兩種折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生變化。2009年由于市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，甲公司決定自2009年1月1日起對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年數(shù)總和法，甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。n 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算n 以下二者之差在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額n 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異計(jì)算差異的所得稅影響金額確定前期中的每一期的稅后差異計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)例1：2006年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，取得成本為15萬元。編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息n 前期差錯(cuò)的主要情形計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更n 會(huì)計(jì)政策變更的條件法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息n 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策n 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分n 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更n 劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更n 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法法定變更，按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行自愿變更追溯調(diào)整法未來適用法n 追溯調(diào)整法的含義是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。n 會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性n 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定合同完工進(jìn)度的確定權(quán)益工具公允價(jià)值的確定債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定；債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。n 會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。n 會(huì)計(jì)原則是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)規(guī)則。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。（4）違法環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差異有：（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量n 當(dāng)期所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不納稅收入+其他需要調(diào)整因素=應(yīng)納稅所得額遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）n 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅n 當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率n 遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）n 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)n 一般情況下 利潤(rùn)表n 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)n 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益（比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值增值）綜合舉例1：A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）借：所得稅費(fèi)用476740 貸。購(gòu)入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款2500萬，取得投資的當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)750萬，不考慮相關(guān)調(diào)整因素，甲公司按其持股比例應(yīng)享有225萬，甲公司適用的所得稅33%，乙公司適用的所得稅15%。n 特殊情況：、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足一下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。200120022003200420052006實(shí)際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價(jià)值437 500350 000262 500175 00087 5000累計(jì)計(jì)稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計(jì)稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 0000暫時(shí)性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額20 62533 00037 12533 00020 6250n 特殊情況：假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款