【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債 表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。n 重要前期差錯更正的會計處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用未來適用法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 例6：宏遠股份有限公司在2009年發(fā)現(xiàn)，2008年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用50萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。該企業(yè)適用所得稅稅率為25％。2009年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為4年，凈殘值仍為0元。n 會計估計變更的前提條件企業(yè)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗n 會計估計變更的會計處理方法n 未來適用法的含義在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表單位：萬元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2 5002 500 減：營業(yè)成本1 6001 830 減：其他費用120120利潤總額780550 減：所得稅費用195凈利潤585差額n 會計政策變更的會計處理方法的選擇n 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進行處理國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理n 將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整n 會計政策變更的會計處理方法的選擇（續(xù)）n 確定對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策 n 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假設(shè)；n 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息與其它信息客觀地加以區(qū)分。2007年1月1日存貨的價值為250萬元，公司當(dāng)年購入存貨的實際成本為1 800萬元，2007年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為450萬元，當(dāng)年銷售額為2 500萬元，假設(shè)該年度其他費用為120萬元，所得稅稅率為25％。n 未來適用法的定義是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項；或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。n 利潤表項目的調(diào)整調(diào)增2006年公允價值變動收益20萬元；調(diào)增2006年所得稅費用5萬元；調(diào)增2006年凈利潤15萬元；。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值比較表單位：萬元 會計政策 時間成本市價成本與市價孰低公允價值450510450510450530450530改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)計算表單位：萬元年度公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)20055104506015452006530450802060調(diào)整分錄2006年年初有關(guān)項目調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配——未分配利潤 45 遞延所得稅負(fù)債 15調(diào)整利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 * 貸：盈余公積 *＝（4515％）調(diào)整分錄2007年年初有關(guān)項目調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 80 貸：利潤分配——未分配利潤 60 遞延所得稅負(fù)債 20調(diào)整利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 9* 貸：盈余公積 9*9＝（6015％）n 財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）n 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整調(diào)增2006年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)60萬元；調(diào)增2006年度遞延所得稅負(fù)債15萬元；；。宏遠股份有限公司總股本為5 000萬股。假設(shè)所得稅稅率為25％。例2：宏遠股份有限公司2005年以450萬元的價格從股票市場購入A上市公司的股票，其投資目的為賺取二級市場差價（不考慮相關(guān)交易費用的影響），2007年1月1日之前宏遠股份有限公司對持有的這家上市公司的股票按照成本與市價孰低法進行計量。按照新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，該事項前后采用的兩種折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認(rèn)和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生變化。2009年由于市場環(huán)境發(fā)生變化，甲公司決定自2009年1月1日起對該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年數(shù)總和法，甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。n 會計政策變更累積影響數(shù)的計算n 以下二者之差在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額n 會計政策變更累積影響數(shù)的計算步驟根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項計算兩種會計政策下的差異計算差異的所得稅影響金額確定前期中的每一期的稅后差異計算會計政策變更的累積影響數(shù)例1：2006年12月31日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，取得成本為15萬元。編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息n 前期差錯的主要情形計算以及賬戶分類錯誤采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策對事實的疏忽或曲解，以及舞弊在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯第二節(jié) 會計政策變更n 會計政策變更的條件法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息n 不屬于會計政策變更的情況本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策n 會計政策變更與會計估計變更的劃分n 會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ)以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更n 劃分會計政策變更和會計估計變更的方法分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更當(dāng)至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更n 會計政策變更的會計處理方法法定變更，按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行自愿變更追溯調(diào)整法未來適用法n 追溯調(diào)整法的含義是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。n 會計估計的特點會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性n 重要的會計估計存貨可變現(xiàn)凈值的確定采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值，各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定合同完工進度的確定權(quán)益工具公允價值的確定債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定；債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定金融資產(chǎn)公允價值的確定承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。n 會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。n 會計原則是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計規(guī)則。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。（4）違法環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差異有：（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量n 當(dāng)期所得稅會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不納稅收入+其他需要調(diào)整因素=應(yīng)納稅所得額遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）n 所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅n 當(dāng)期所得稅費用＝應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率n 遞延所得稅費用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）n 遞延所得稅費用的確認(rèn)n 一般情況下 利潤表n 企業(yè)合并 調(diào)整商譽n 確認(rèn)時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益（比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的價值增值）綜合舉例1：A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）借：所得稅費用476740 貸。購入投資時，實際支付價款2500萬，取得投資的當(dāng)年，乙公司實現(xiàn)利潤750萬，不考慮相關(guān)調(diào)整因素，甲公司按其持股比例應(yīng)享有225萬，甲公司適用的所得稅33%，乙公司適用的所得稅15%。n 特殊情況：、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足一下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。200120022003200420052006實際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計會計折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價值437 500350 000262 500175 00087 5000累計計稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 0000暫時性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額20 62533 00037 12533 00020 6250n 特殊情況：假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下： 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款