【正文】 00 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 747 040 元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 186 760 元（747 04025%）。）2. 2008 年 12 月 31 日支付價(jià)款 500 萬元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：銀行存款 5 850 0002008 年年末應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝9 066 2006％＝543 972 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543 9722008 年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊＝9 066 200247。(1+6%)3=++=（萬元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1 000－=（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 9 066 200未確認(rèn)融資費(fèi)用 933 800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 10 000 000交易日，不確認(rèn)遞延所得稅。（1+6%）+300247。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，見表 表 3。分析：A公司從 B 公司分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)。無其他調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè) A 公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100 萬元，所得稅率25%，三年期銀行借款年利率為 6%。（《條例》第23條）【例 1】A公司 2008 年 1 月 1 日從 B 公司購(gòu)入一套設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。分期收款稅法：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。73）1000=20（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003006=1200（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20033%=66（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（該金額即2005年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額）=（萬元）（2＝）借：所得稅費(fèi)用82500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 82500（5）2007年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=10001000247。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（4）2006年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。7=1530（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003004=1800（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=18001530=270（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=27033%=（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額==（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為負(fù)值，表明需要轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1785萬元。甲公司2007年以前所得稅稅率為33%，2007年預(yù)計(jì)2008年所得稅稅率變更為25%?！凹{稅調(diào)整額”()。,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。(1)發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備120 000貸：應(yīng)收賬款120 000(2)收回前期已核銷壞賬借：應(yīng)收賬款30 000貸：壞賬準(zhǔn)備30 000借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收賬款30 000(3)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失55 000貸：壞賬準(zhǔn)備55 000(4)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=220(1012+3+)=(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=220(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=(萬元)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異==(萬元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)==(萬元)應(yīng)交所得稅=()25%=(萬元) （＝)）借：所得稅費(fèi)用1250 000 （500％）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 241 250遞延所得稅資產(chǎn) 8 750納稅分析：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,本期發(fā)生的壞賬損失12萬元,可以在本期稅前扣除,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減處理。(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000(2)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=20010=190(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=200(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10(萬元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬元)應(yīng)交所得稅=(500+10)25%=(萬元)借：所得稅費(fèi)用1 250 000 （500％）遞延所得稅資產(chǎn)25 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 275 000納稅分析:按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%,每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元,無其他調(diào)整項(xiàng)目。2009年發(fā)生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2009年年末應(yīng)收賬款余額220萬元,。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)135萬元之間的差額15萬元將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（5）2010年的應(yīng)交所得稅=（6000 14050% 360/106/1250%）25%=592125%=（萬元）（6）2010年度遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=1525%=（萬元）（帳面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝150135）會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本150萬元。分析：（1）2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360360/106/12=342（萬元）因?yàn)?010年末可收回金額為400萬元，大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤(rùn)總額為6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。2010年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。2010年2月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。假定該企業(yè) 2009 年度實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 500 萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），所得稅稅率為 25%。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，無論是否形成無形資產(chǎn)，其加計(jì)扣除所引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，采用當(dāng)期確認(rèn)法。無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率％遞延所得稅資產(chǎn)余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)500000593540935402523385不確認(rèn)40000053418613418625300000474832174832254370820000041547821547825100000356124256124256403102967702967702502374162374162559354017806217806225011870811870825 296770593545935425000250大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期預(yù)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同（未確認(rèn)融資費(fèi)用的差異）應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率％遞延所得稅負(fù)債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債935400935402523385不確認(rèn)635400635402515885確認(rèn)1588538862038862251982601982625轉(zhuǎn)回475067700677025轉(zhuǎn)回3273000250假定大華公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。10=59354（元）。），計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為93540元（593540－500000），是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（3）2012年12月31日租賃期滿時(shí)：借：固定資產(chǎn) 500000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000大華公司所得稅納稅調(diào)整如下：租賃日2007年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元（593540－500000），是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540 (1187085)（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。大華公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708（P/A，6%，5）=500000（元）。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年?！纠?】2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備。應(yīng)納稅所得額 =100+30=130（萬元），應(yīng)交所得稅為 13025%=（萬元），甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2009 年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：借：投資收益——股權(quán)投資損失 300 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300 000借：所得稅費(fèi)用 325 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 325 0005．2010 年初，甲公司欲轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)。投資賬面價(jià)值為 150 萬元（180 30），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（3025％＝）。故該項(xiàng)投資時(shí)的賬面價(jià)值為180 萬元（185 5），稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬元，（525％＝）。1．2008年1月1日購(gòu)入乙公司股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1 250 000貸：銀行存款 1 250 0002．2008年末調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 600 000貸：投資收益 600 000借：所得稅費(fèi)用 100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 0003．2009 年 5 月 1 日乙公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 50 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 50 000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2009 年 5 月宣告分派股利，沖減投資賬面價(jià)值2055%=5（萬元），2009 年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失=10030%=30