【正文】 稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ? 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 ? （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 ? 。 因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 【 例 】 A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為 1200萬(wàn)元，因按稅法規(guī)定可予未來(lái)期間稅前扣除的金額為 1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1800萬(wàn)元。 ? （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 ? 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng) 不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時(shí) 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【 知識(shí)點(diǎn)五 】 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)原則 謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。 ? 商譽(yù) 等科目。 （ 3）稅率變動(dòng) 暫時(shí)性差異代表的是未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要 按照未來(lái)稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量 ，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 =累計(jì)暫時(shí)性差異 未來(lái)所得稅稅率 已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 ? （四）會(huì)計(jì)記錄 ? 納稅所得額的計(jì)入 所得稅費(fèi)用 科目。 ? ? （ 1）期末遞延所得稅負(fù)債 ? ＝ 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率 ? （ 2）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ? =遞延所得稅負(fù)債期末余額 遞延所得稅負(fù)債期初余額 ? 【 要點(diǎn) 】 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差異，而非當(dāng)期的差已。 ? （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ? 異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量 。 （ 2）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)改變持有意圖 擬對(duì)外出售的情況下 ，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 （ 1）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有 ，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。 ? 、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外： ? 一是投資企業(yè) 能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間 ； ? 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的 未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 。 ? 【 注 】 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 ? 【 結(jié)論 】 對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 ? （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 ? 。 ? (2)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用。 ? 【 答案 】 該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 0。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 ? 【 小結(jié) 】 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ? 應(yīng)付性質(zhì)的負(fù)債 ? （ 1）未來(lái)可以稅前扣除 : 計(jì)稅基礎(chǔ) =0 ? （ 1）未來(lái)不能稅前扣除：計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 ? 預(yù)收性質(zhì)的負(fù)債 ? （ 1）未來(lái)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅基礎(chǔ) =0 ? （ 1）未來(lái)計(jì)入應(yīng)納稅所得額： 計(jì)稅基礎(chǔ) =CA 【 知識(shí)點(diǎn)三 】 暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異 （ 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （ 2）負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 【 解析 】 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 — 計(jì)稅基礎(chǔ)；而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額；所以，暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 — （賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額） =未來(lái)可稅前列支的金額 ? 暫時(shí)性差異 ? （ 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 ? （ 2）負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 (1)不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。至 2 10年 l2月 31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 ? 【 例 】 某公司 2 10年 12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 200萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝ 0 ? 其他負(fù)債 ? 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等 ? 會(huì)計(jì)：在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。 ? 【 分析 】 ? （ 1）如果將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =0；會(huì)形成暫時(shí)性差異 ? （ 2）如果將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)不能稅前扣除 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 0=賬面價(jià)值；不會(huì)形成暫時(shí)性差異。 稅法：對(duì)于實(shí)際發(fā)生的合理的薪酬允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝ 100 ? 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 100－ 100＝ 0 ? 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 ? 【 例 】 A公司于 2 10年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 ? 【 例 】 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 600萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 ③ 其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 某些情況下，因有些事項(xiàng)（如債務(wù)擔(dān)保等） 確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。 ? ? ①企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債： ? ，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝ 0。 某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 【 小結(jié) 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況 ?固定資產(chǎn) ?無(wú)形資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額，通俗地說(shuō)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為 0。 （ 2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ①存貨 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：賬面價(jià)值＝取得時(shí)的成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 取得時(shí)存貨的成本 ②應(yīng)收款項(xiàng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：賬面價(jià)值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額 ? 【 例 】 A公司 2 10年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬