【正文】 3540－93540）元（在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的賬面價(jià)值應(yīng)合并處理“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額反映了長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為500000元。租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為510000元，公允價(jià)值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。稅法上不確認(rèn)的投資損失 30 萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。但是根據(jù)稅法規(guī)定，2009 年5 月宣告發(fā)放的 2008 年度的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2008年末應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益為20030%=60（萬(wàn)元）。2009 年乙公司虧損 100萬(wàn)元?！纠?】2008 年 1 月，甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，初始投資成本為 10 00萬(wàn)元，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。在長(zhǎng)期持有的情況下，在差異產(chǎn)生的當(dāng)期，不確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 2 375 000 【95025％＝】貸：遞延所得稅負(fù)債 2 375 000（4）投資性房地產(chǎn)的處置問(wèn)題——公允價(jià)值計(jì)量模式【例6】承【例5】，2010年3月1日，上述辦公樓出售，售價(jià)5 500萬(wàn)元。借：資本公積 250 000 【10025％＝25】貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題——公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值波動(dòng)產(chǎn)生的收益或損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250 000 【50025％＝125】貸：所得稅費(fèi)用 1 250 000【例4】20x9年10月15日，甲企業(yè)將自用辦公樓出租，該辦公樓原價(jià)6 000萬(wàn)元，已提折舊2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值4 100萬(wàn)元。20x4=2 020（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異980萬(wàn)元：原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值2 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2 020萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異780萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本 52 000 000——公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊 3 500 000貸：投資性房地產(chǎn) 52 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 000借：所得稅費(fèi)用 1 500 000遞延所得稅負(fù)債 1 500 000 【（5 450－4 850）25％＝150】投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換問(wèn)題（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)——公允價(jià)值計(jì)量模式【例2】20x9年1月1日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的辦公樓收回，用于本企業(yè)自用。所得稅會(huì)計(jì)案例分析稅法：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。20x9年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，該辦公樓轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式，原賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元，其中成本為2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增值300萬(wàn)元。假定企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)新增遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 500 000 【20025％＝50】貸：遞延所得稅負(fù)債 500 000（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值計(jì)量模式【例3】20x9年6月10日，乙企業(yè)將自用辦公樓用于出租，該辦公樓原價(jià)8 000萬(wàn)元，已提折舊3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值4 500萬(wàn)元，乙企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。假定會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，月折舊額為25萬(wàn)元。【例5】承【例4】，20x9年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：1．轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2 625 000 （250 000＋2 375 000）貸：資本公積 250 000所得稅費(fèi)用 2 375 0002．確定處置收入借：銀行存款 55 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 55 000 0003．結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 000貸：投資性房地產(chǎn)——成本 41 000 000——公允價(jià)值變動(dòng) 9 000 0004．將轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的利得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積 1 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000需要說(shuō)明的是：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)應(yīng)考慮所得稅影響。投資方擬長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2008 年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6 00萬(wàn)元，甲公司企業(yè)所得稅稅率為 25%。甲公司 2002009 年度利潤(rùn)總額均為 100 萬(wàn)元。2008 年末，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價(jià)值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。故該項(xiàng)投資時(shí)的賬面價(jià)值為180 萬(wàn)元（185 5），稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 125 萬(wàn)元，（525％＝）。應(yīng)納稅所得額 =100+30=130（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為 13025%=（萬(wàn)元），甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2009 年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：借：投資收益——股權(quán)投資損失 300 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300 000借：所得稅費(fèi)用 325 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 325 0005．2010 年初，甲公司欲轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540 (1187085)（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。），計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為93540元（593540－500000），是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率％遞延所得稅資產(chǎn)余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)500000593540935402523385不確認(rèn)40000053418613418625300000474832174832254370820000041547821547825100000356124256124256403102967702967702502374162374162559354017806217806225011870811870825 296770593545935425000250大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期預(yù)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同（未確認(rèn)融資費(fèi)用的差異）應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率％遞延所得稅負(fù)債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債935400935402523385不確認(rèn)635400635402515885確認(rèn)1588538862038862251982601982625轉(zhuǎn)回475067700677025轉(zhuǎn)回3273000250假定大華公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，無(wú)論是否形成無(wú)形資產(chǎn)，其加計(jì)扣除所引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，采用當(dāng)期確認(rèn)法。2010年2月1日開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬(wàn)元。2010年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。（5）2010年的應(yīng)交所得稅=（6000 14050% 360/106/1250%）25%=592125%=（萬(wàn)元）（6）2010年度遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=1525%=（萬(wàn)元）（帳面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝150135）會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本150萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元,收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元,2009年年末應(yīng)收賬款余額220萬(wàn)元,。(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000(2)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=20010=190(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=200(萬(wàn)元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10(萬(wàn)元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=(500+10)25%=(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用1 250 000 （500％）遞延所得稅資產(chǎn)25 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 275 000納稅分析:按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。甲公司2007年以前所得稅稅率為33%，2007年預(yù)計(jì)2008年所得稅稅率變更為25%。7=1530（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003004=1800（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=18001530=270（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=27033%=（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額==（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為負(fù)值，表明需要轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。73）1000=20（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003006=1200（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20033%=66（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（該金額即2005年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額）=（萬(wàn)元）（2＝）借：所得稅費(fèi)用82500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 82500（5）2007年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=10001000247。（《條例》第23條）【例 1】A公司 2008 年 1 月 1 日從 B 公司購(gòu)入一套設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，見(jiàn)表 表 3。(1+6%)3=++=（萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1 000－=（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 9 066 200未確認(rèn)融資費(fèi)用 933 800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 10 000 000交易日，