【正文】 593540935405000000會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708貸：銀行存款 118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000借：制造費(fèi)用 100000貸：累計(jì)折舊 100000以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。2007年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為500000（593540－93540）元（在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的賬面價(jià)值應(yīng)合并處理“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額反映了長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值。租賃期內(nèi)使用設(shè)備按照稅法，該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540247。按照會(huì)計(jì)規(guī)定，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。以后在每個(gè)支付租金的年度，均按會(huì)計(jì)上攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。（1）2007年，應(yīng)納稅所得額為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000（2）2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元 （1000000＋40646＋30000），（107064625%），所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 15885（3）2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元 （1000000＋40646＋24678），應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 266331以后年度略。（《條例》第95條）會(huì)計(jì)：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況?！纠?】某企業(yè) 2009 年進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)品新工藝的開(kāi)發(fā)，該工藝的關(guān)鍵設(shè)備需要從國(guó)外進(jìn)口，由于出口國(guó)技術(shù)出口的限制，企業(yè)無(wú)法獲得該關(guān)鍵設(shè)備，新工藝開(kāi)發(fā)中途停止，已發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為 400 萬(wàn)元。則該企業(yè)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：2009 年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 50040050%=300（萬(wàn)元），采用當(dāng)期確認(rèn)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，其所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額均為 30025%=75（萬(wàn)元），編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750 000【例2】甲企業(yè)于2009年12月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到預(yù)定用途。無(wú)殘值。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為150萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。要求做出甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理。所以2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面凈值=342（萬(wàn)元）（2）2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=342150%=513（萬(wàn)元）（3）所以?xún)?nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異=513 342=171（萬(wàn)元）（4）需要注意的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以?xún)?nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)17125%=。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為135（成本150－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷(xiāo)額15）萬(wàn)元。（7）綜上，甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 1484貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)減值壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及收回【例1】某企業(yè)2008年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元,當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)審批。預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。因此,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。本期收回前期發(fā)生的壞賬損失3萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表11《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目明細(xì)表》中,壞賬準(zhǔn)備一行“期初余額”填列10萬(wàn)元,“本期轉(zhuǎn)回額”填列12萬(wàn)元,“本期計(jì)提額”(即3+),“期末余額”。固定資產(chǎn)減值【例2】甲公司2000年12月2日購(gòu)入不需要安裝的管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，可收回金額（孰高原則）=1785（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=30003003=2100（萬(wàn)元）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=21001785=315（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=可收回金額=1785（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003003=2100（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)=315（萬(wàn)元）為此，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=31533%=（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1039500貸：所得稅費(fèi)用 1039500（2）2004年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=17851785247。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（3）2005年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理按照上述2004年計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額的方法。為此，甲公司需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（17851785247。4=750（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003007=900（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=900750=150（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=15025%=（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額==（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用285000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)即可。（《條例》第9條）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。購(gòu)貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，增值稅額 170 萬(wàn)元，分三年支付（增值稅可以抵扣），2008 年 12 月 31 日支付 585 萬(wàn)元（貨款 500 萬(wàn)元，稅款 85 萬(wàn)元）；2009 年 12 月 31 日支付 351 萬(wàn)元(貨款 300 萬(wàn)元、稅款 51萬(wàn)元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬(wàn)元（貨款 200 萬(wàn)元、稅款34 萬(wàn)元）。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用五年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)折舊的年限、方法與稅法規(guī)定一致。假設(shè) A公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與支付的本金計(jì)算見(jiàn)表1。A 公司的會(huì)計(jì)處理：1. 2008 年 1 月 1 日第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：500247。(1+6%)2+200247。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實(shí)質(zhì)一致。5＝1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402008 年度按稅法計(jì)算折舊＝10 000 000247。2008 年年末此項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)納稅調(diào)減 186 760(2 000 000－1 813 240)元，因確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)增 543 972 元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅資產(chǎn) 186 760貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 339 303遞延所得稅負(fù)債 97 4573. 2009 年 12 月 31 日支付價(jià)款 300 萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000貸：銀行存款 3 510 0002009 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝4 610 1726%=276 610 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 276 610貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 276 6102009 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊 1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402009 年年末按稅法計(jì)提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5 439 720 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 6 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 560 280 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為140 070（560 28025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 69 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 272 遞延所得稅資產(chǎn) 46 6904. 2010 年 12 月 31 日支付價(jià)款 200 萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B 公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款 2 340 0002010 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用＝933 800－543 972－276 610＝113 218 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113 2182010 年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊＝9 066 200247。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000+113 218－186 760＝926 458 元應(yīng)交所得稅＝926 45825%＝231 元長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，沒(méi)有差異，遞延所得稅負(fù)債余額 28 元全部轉(zhuǎn)回。5＝2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 813 240 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 186 760 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為46 690(186 76025%)元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。B 公司會(huì)計(jì)處理例 2：2008 年 1 月 1 日 B 公司將自行生產(chǎn)制造的產(chǎn)品（W大型設(shè)備）出售給 A公司，當(dāng)日該設(shè)備已發(fā)出。購(gòu)貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為 1 000 萬(wàn)元，增值稅款170 萬(wàn)元，分三年收款，A 公司 2008 年 12 月 31 日支付 585 萬(wàn)元（貨款 500 萬(wàn)元、稅款 85 萬(wàn)元）；2009 年 12 月 31 日支付351 萬(wàn)元(貨款 300 萬(wàn)元、稅款 51 萬(wàn)元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬(wàn)元（貨款 200 萬(wàn)元、稅款 34 萬(wàn)元）。三年期銀行借款年利率為 6%。分析：B 公司采取具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是 B 公司向購(gòu)貨方提供信貸。長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值、存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債見(jiàn)表 表 6。（1+6%）+300247。(1+6%)3=++=（萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1000 =（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——A公司 10 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 066 200未實(shí)現(xiàn)融資收益 933 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000貸：庫(kù)存商品——W設(shè)備 8 000 0002. 2008 年 12 月 31 日（1）收到價(jià)款 500 萬(wàn)元借：銀行存款 5 850 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——A公司 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850 000（2）確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益本期結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝9 066 2006％＝543 972 元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 543 972貸：